Sąskaita užsienio klientui: PVM taisyklės paslaugoms į ES ir už jos ribų

Jei esate PVM (pridėtinės vertės mokesčio) mokėtojas ir teikiate paslaugas užsienio verslo klientui, lietuviško PVM sąskaitoje nebus — nei ES (Europos Sąjungos) klientui, nei amerikiečiui. Pagal bendrą B2B (verslas verslui) taisyklę (PVMĮ — Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo — 13 str. 2 d. 1 p.) paslaugos verslui suteikimo vieta yra kliento šalis, tad Lietuvoje tokia paslauga išvis nėra PVM objektas.

Skirtumas tarp ES ir ne ES kliento — ne mokestyje, o popieriuose. ES klientui 2026 m. reikia trijų dalykų: prieš išrašant sąskaitą patikrinti jo PVM kodą VIES sistemoje (Europos Komisijos PVM kodų patikra), sąskaitoje įrašyti nuorodą „Atvirkštinis apmokestinimas“ ir iki kito mėnesio 25 d. pateikti FR0564 — ES pardavimų ataskaitą. JAV ar kitam ne ES klientui užtenka teisingos sąskaitos — jokios papildomos ataskaitos.

Visa tai galioja paslaugoms tarp verslų. Prekių pardavimui ir pardavimams fiziniams asmenims taisyklės kitos — apie jas trumpai straipsnio pabaigoje.

Paslaugos verslui vieta — kliento šalis

PVM logika prasideda nuo klausimo „kur paslauga suteikta?“, ir atsakymas nustatomas ne pagal tai, kur sėdite jūs, o pagal tai, kur įsikūręs klientas. Konsultacija, programavimas, dizainas ar rinkodara Vokietijos įmonei laikoma suteikta Vokietijoje (PVMĮ 13 str. 2 d. 1 p.). Lietuvoje tai — ne PVM objektas: PVM neskaičiuojate nei 21 %, nei 0 % tarifu, o mokestį savo šalyje susimoka pats klientas per atvirkštinį apmokestinimą.

„Verslo klientas“ čia reiškia apmokestinamąjį asmenį — įmonę ar savarankišką veiklą vykdantį asmenį, nebūtinai PVM mokėtoją. Praktikoje riba brėžiama paprastai: ES kliento verslo statusą įrodo galiojantis PVM kodas. Jei ES klientas PVM kodo nepateikė, ES reglamentas (282/2011, 18 str.) leidžia jį laikyti fiziniu asmeniu — tada sąskaita rašoma su lietuvišku PVM.

Ta pati taisyklė veikia ir perkant: kai užsienio tiekėjas parduoda paslaugą jums, PVM Lietuvoje apskaičiuojate jūs. Šią pusę aprašome straipsnyje apie atvirkštinį PVM perkant užsienio paslaugas.

Prieš išrašydami sąskaitą — patikrinkite kliento PVM kodą VIES

VIES (VAT Information Exchange System, ec.europa.eu/taxation_customs/vies) — Europos Komisijos sistema, tikrinanti PVM kodus tiesiogiai nacionaliniuose registruose. Patikrinimas nemokamas ir užtrunka pusę minutės.

Tikrinkite prieš išrašydami pirmą sąskaitą klientui, ne po to. Jei kodas negalioja, o PVM nepritaikėte, rizika tenka jums: neturint įrodymų, kad paslauga suteikta už Lietuvos ribų, ji laikoma suteikta Lietuvoje (PVMĮ 58 str. 3 d.) — VMI (Valstybinė mokesčių inspekcija) gali pareikalauti 21 % PVM iš jūsų kišenės, nes klientui sąskaitos jau neperrašysite.

Pasilikite įrodymą. VIES užklausos formoje įrašius ir savo PVM kodą („Requester Member State / VAT Number“), sistema grąžina unikalų užklausos numerį (consultation number) — jis fiksuoja, kad konkrečią dieną kodas galiojo. Oficiali europa.eu rekomendacija — saugoti patikrinimų istoriją mokesčių kontrolės atvejui. Ilgalaikiam klientui prasminga kodą pasitikrinti periodiškai, ne tik pirmą kartą: registracijos statusas keičiasi.

Kaip atrodo sąskaita ES verslo klientui

Sąskaita užsienio klientui — vis tiek PVM sąskaita faktūra su įprastais rekvizitais (PVMĮ 80 str. 1 d.): data, serija ir numeris, abiejų šalių pavadinimai, adresai ir PVM kodai, paslaugos pavadinimas, kiekis, vieneto kaina, apmokestinamoji vertė. Skiriasi trys dalykai:

• Kliento PVM kodas privalomas — tas pats, kurį patikrinote VIES (80 str. 1 d. 4 p.).
• PVM tarifo ir sumos eilučių nėra — vietoj jų įrašoma nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“ (80 str. 1 d. 17 p.). Šalia lietuviško įrašo įprasta pridėti ir anglišką „Reverse charge“, kad kliento buhalterija suprastų, ką daryti — ES direktyva šį įrašą numato būtent tokį.
• Terminas griežtesnis nei vidaus sąskaitoms: sąskaita turi būti išrašyta ne vėliau kaip iki kito mėnesio 15 d. po paslaugos suteikimo (PVMĮ 79 str. 2 d. 2 p.). Tęstinėms paslaugoms galima viena mėnesio sąskaita iki to paties termino.

Valiuta gali būti bet kokia — eurais privaloma nurodyti tik PVM sumą, o jos šioje sąskaitoje nėra. Deklaracijose sumos vis tiek virsta eurais, tad sąskaitą doleriais išrašius vertėtų iškart pasižymėti ir euro sumą.

Pilną rekvizitų sąrašą su paaiškinimais, kam kuris skirtas, rasite straipsnyje apie PVM sąskaitos faktūros rekvizitus.

FR0564 — ataskaita, kuri tyliai seka paskui ES pardavimą

Pardavus paslaugą ES PVM mokėtojui, iki kito mėnesio 25 d. VMI reikia pateikti FR0564 (Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas Europos Sąjungos valstybes nares ataskaita; PVMĮ 88¹ str.). Tai dažniausiai pamirštamas žingsnis — apie FR0600 žino visi PVM mokėtojai, o FR0564 daugelis pirmą kartą išgirsta iš VMI laiško.

Esminiai faktai 2026 m.:

• Visada mėnesinė, net jei FR0600 teikiate kas ketvirtį ar pusmetį. Terminas — kito mėnesio 25 d.
• Ribos nėra — deklaruojamas kiekvienas toks pardavimas, nors jis būtų 50 €.
• Paslaugos rašomos į 18 laukelį: viena eilutė vienam pirkėjui — šalies kodas, kliento PVM kodas be šalies prefikso ir suma sveikais eurais.
• Teikiama elektroniškai per EDS (VMI elektroninio deklaravimo sistemą, deklaravimas.vmi.lt).
• Mokėti su ja nieko nereikia — ataskaita informacinė. Per ją jūsų deklaruotas pardavimas VIES sistemoje sutikrinamas su kliento šalyje jo deklaruotu pirkimu, todėl praleista ataskaita greitai išlenda.
• Jei tą mėnesį ES pardavimų nebuvo, tuščios ataskaitos teikti nereikia.

FR0600 deklaracijoje — 20 laukelis, mokesčio nėra

Mėnesio ar ketvirčio FR0600 deklaracijoje šie pardavimai rodomi 20 laukelyje („Sandoriai, kurie nėra PVM objektas Lietuvoje“) — įrašoma tik suma be PVM, jokio mokesčio nuo jos neatsiranda. Tas pats 20 laukelis apima ir pardavimus ne ES klientams.

Dažnas nerimo klausimas: „jei pardavimai be PVM, ar neprarandu pirkimo PVM atskaitos?“ Ne — su šia veikla susijusių pirkinių PVM atskaitomas įprastai (PVMĮ 58 str. 1 d. 2 p.), nes paslauga būtų apmokestinama, jei vyktų Lietuvoje. Kuo skiriasi „ne PVM objektas“ nuo 0 % tarifo ir neapmokestinamų sandorių — atskirame straipsnyje apie tris „be PVM“ rūšis.

Sąskaita, kaip ir visos kitos, registruojama elektroniniame sąskaitų faktūrų registre i.SAF. Pati FR0600 pildymo mechanika — FR0600 gide.

JAV, JK ir kiti ne ES klientai: mokesčio nėra, ataskaitos irgi

Paslaugos vietos taisyklė nesibaigia ties ES siena: paslauga JAV ar JK įmonei taip pat suteikta kliento šalyje, lietuviško PVM nėra. Skirtumai tik biurokratiniai:

• FR0564 neteikiama — ji skirta tik ES valstybėms. Pardavimas rodomas tik FR0600 20 laukelyje.
• VIES netikrinsi — sistema veikia tik ES kodams. Verslo statuso įrodymu tampa kiti dokumentai: sutartis, kliento registracijos ar mokesčių mokėtojo numeris (JAV — EIN), sąskaitos apmokėjimas iš įmonės sąskaitos. Prisiminkite PVMĮ 58 str. 3 d.: be įrodymų paslauga laikoma suteikta Lietuvoje.
• Nuoroda sąskaitoje. „Atvirkštinis apmokestinimas“ privalomas, kai PVM apskaičiuoti tenka pirkėjui — taip yra JK, kur galioja PVM su atvirkštiniu apmokestinimu importuojamoms paslaugoms (VMI komentaras tokiu pavyzdžiu nurodo Šveicarijos banką). JAV PVM apskritai nėra, tad įrašas netenka prasmės — vietoj jo įrašykite pagrindą, kodėl PVM netaikote, pvz.: „Ne PVM objektas Lietuvoje — PVMĮ 13 str. 2 d. 1 p. (Article 44 of Council Directive 2006/112/EC)“. Tokia eilutė niekur neprivaloma, bet būtent ji atsako į klausimą, kurį po dvejų metų užduos patikrinimas.

Ta pati 3 000 € sąskaita trims klientams

Konsultacinė paslauga už 3 000 € (be PVM) 2026 m., trys klientai:

	Klientas Lietuvoje	Vokietijos įmonė su PVM kodu	JAV įmonė
PVM sąskaitoje	21 % = 630 €	nėra	nėra
Iš viso klientui	3 630 €	3 000 €	3 000 €
Įrašas sąskaitoje	—	„Atvirkštinis apmokestinimas“ / “Reverse charge”	pagrindo nuoroda (13 str. 2 d. 1 p.)
Prieš išrašant	—	patikrinti kodą VIES, išsaugoti įrodymą	pasilikti verslo statuso įrodymus
FR0600	11 laukelis (bazė) + 29 laukelis (630 €)	20 laukelis	20 laukelis
FR0564	—	18 laukelis, iki kito mėn. 25 d.	—

Pinigine prasme visos trys sąskaitos jums vertos tiek pat — 3 000 € pajamų. Lietuviškoje sąskaitoje 630 € PVM yra ne jūsų pinigai, o tranzitu keliaujantis mokestis. Skiriasi tik pareigos aplink sąskaitą: Vokietijos atveju — VIES patikra ir FR0564, JAV atveju — įrodymų kaupimas.

Fredis šią mechaniką atlieka iš sąskaitos duomenų: pagal kliento šalį ir PVM kodą parenka teisingą PVM traktavimą, o pardavimai patys sugula į FR0600 20 laukelį ir FR0564 ataskaitą — nebereikia prisiminti, kuri suma į kurį laukelį.

Jei klientas — fizinis asmuo, taisyklės apsiverčia

Viskas aukščiau galioja tik verslo klientams. Parduodant fiziniam asmeniui (B2C) bendra taisyklė priešinga: paslaugos vieta — pardavėjo šalis, tad ES vartotojui konsultaciją ar dizainą apmokestinate lietuvišku 21 % PVM (PVMĮ 13 str. 2 d. 2 p.).

Dvi išimtys:

• Skaitmeninės paslaugos (programinės įrangos prenumeratos, atsisiunčiamas turinys, automatiniai kursai) ES vartotojams apmokestinamos vartotojo šalyje, kai bendra tokių pardavimų suma per metus viršija 10 000 € — tada praktiškiausias kelias yra OSS schema. Plačiau — straipsnyje apie OSS ir 10 000 € ribą.
• „Intelektinės“ paslaugos ne ES vartotojams — konsultacijos, teisinės, apskaitos, reklamos, individualios programinės įrangos kūrimo ir panašios paslaugos, parduotos ne ES fiziniam asmeniui (pvz., amerikiečiui), nėra PVM objektas Lietuvoje (PVMĮ 13 str. 14 d.). Tokiam klientui PVM vėl netaikomas.

Ko šiame straipsnyje nėra

Straipsnis apima paslaugas, kurias Lietuvos PVM mokėtojas parduoda užsienio verslo klientams pagal bendrą B2B taisyklę. Sąmoningai neaprašėme:

• prekių pardavimo į užsienį — prekėms ES viduje galioja 0 % tarifas su savomis sąlygomis (PVMĮ 49 str.), eksportui — 41 str.; tai atskira tema;
• paslaugų su specialiomis vietos taisyklėmis — nekilnojamojo turto, renginių, keleivių vežimo paslaugos turi savas vietos taisykles, bendroji B2B taisyklė joms negalioja;
• OSS mechanikos — ją dengia OSS straipsnis;
• B2C prievolių kitose šalyse — jei skaitmeninių paslaugų vartotojams parduodate daug, prievolės atsiranda vartotojų šalyse.

Praktinis pirmas žingsnis: jei užsienio klientui sąskaitą jau išrašėte be VIES patikros ir be „Atvirkštinis apmokestinimas“ įrašo — pasitikrinkite kodą dabar, išsisaugokite įrodymą ir pasižiūrėkite, ar pardavimas pateko į praėjusio mėnesio FR0564.