Ką tik įsiregistravote PVM (pridėtinės vertės mokesčio) mokėtoju ir turite išrašyti pirmąją PVM sąskaitą faktūrą. Ji privalo turėti visus PVM įstatymo (PVMĮ) 80 straipsnio 1 dalies rekvizitus. Trūkstant nors vieno svarbaus rekvizito, riziką prisiima ne tiek jūs, kiek jūsų pirkėjas: pagal PVMĮ 64 straipsnio 1 dalį pirkimo PVM atskaityti galima tik turint tinkamai įformintą PVM sąskaitą faktūrą. Todėl kliento buhalteris tokią sąskaitą ir grąžina — ne iš principo, o kad klientas neprarastų teisės atskaityti PVM.
Štai visi 2026 m. galiojantys privalomi pilnos PVM sąskaitos faktūros rekvizitai:
| Nr. | Rekvizitas | PVMĮ 80 str. 1 d. |
|---|---|---|
| 1 | Išrašymo data | 1 p. |
| 2 | Serija ir numeris | 2 p. |
| 3 | Pardavėjo PVM mokėtojo kodas | 3 p. |
| 4 | Pirkėjo PVM mokėtojo kodas | 4 p. |
| 5 | Pardavėjo pavadinimas (ar vardas, pavardė) ir adresas | 5 p. |
| 6 | Pirkėjo pavadinimas (ar vardas, pavardė) ir adresas | 6 p. |
| 7 | Prekių ar paslaugų pavadinimas ir kiekis | 7 p. |
| 8 | Tiekimo data, jei nesutampa su išrašymo data | 8 p. |
| 9 | Vieneto kaina be PVM ir į ją neįtrauktos nuolaidos | 9 p. |
| 10 | Apmokestinamoji vertė pagal kiekvieną tarifą | 10 p. |
| 11 | PVM tarifas (-ai) | 11 p. |
| 12 | PVM suma eurais | 12 p. |
Prie jų prisideda specialūs įrašai (13–19 p.), reikalingi tik tam tikrais atvejais: 0 % ar neapmokestinamo tiekimo teisinis pagrindas, atvirkštinio apmokestinimo, maržos schemos, pinigų apskaitos ir kiti. Prie jų grįšime žemiau.
PVM sąskaita faktūra ar paprasta sąskaita faktūra — kas kurią išrašo
Iki registracijos išrašinėjote paprastą sąskaitą faktūrą. Jos privalomus rekvizitus nustato ne PVM įstatymas, o Finansinės apskaitos įstatymo (FAĮ) 7 straipsnis, ir jų sąrašas trumpesnis: pardavėjo pavadinimas ir juridinio asmens kodas, dokumento data, ūkinės operacijos turinys, operacijos data (jei skiriasi), rezultatas pinigais ir (ar) kiekiu su matavimo vienetais, dokumento pavadinimas bei pirkėjo pavadinimas ir kodas. Nei PVM mokėtojo kodo, nei PVM tarifo, nei PVM sumos ten nėra — nes neregistruotas asmuo PVM neskaičiuoja.
Tapę PVM mokėtoju, tiekdami kitam apmokestinamajam asmeniui ar juridiniam asmeniui privalote išrašyti būtent PVM sąskaitą faktūrą su visais 80 straipsnio rekvizitais (PVMĮ 79 str. 1 d.). Praktinis skirtumas paprastas: PVM sąskaita faktūra papildomai turi abiejų šalių PVM mokėtojų kodus, PVM tarifą ir atskirai išskirtą PVM sumą — tris dalykus, nuo kurių priklauso pirkėjo atskaita.
Vieną išimtį verta žinoti iš karto: smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje taikantis pardavėjas PVM sąskaitoje faktūroje PVM tarifo ir sumos nenurodo (80 str. 1 d. 11 ir 12 p. išlygos), nes pagal schemą PVM neskaičiuoja.
Kiekvienas rekvizitas ir kas nutinka, kai jo trūksta
Rekvizitai atrodo kaip formalus sąrašas, kol kuris nors iš jų nesukelia realios žalos. Žala beveik visada ta pati — pirkėjas negali arba nedrįsta atskaityti PVM, todėl sąskaitą grąžina. Svarbiausi taškai:
PVM mokėtojo kodai (3 ir 4 p.). Tai rekvizitas, dėl kurio grąžinama dažniausiai. Pardavėjo kodo reikia, kad būtų aišku, jog PVM turi teisę skaičiuoti registruotas mokėtojas; pirkėjo kodo — kad būtų matyti, kam priklauso atskaita. Kai Lietuvos apmokestinamasis asmuo tiekia šalies teritorijoje, registruoto pirkėjo PVM kodas nurodomas visais atvejais (80 str. 1 d. 4 p.). Klaidingas ar praleistas kodas reiškia, kad sąskaita nesusieja PVM su konkrečiu mokėtoju, ir atskaita kabo ore.
Serija ir numeris (2 p.). Numeris turi leisti vienareikšmiškai identifikuoti sąskaitą. Pasikartojantis ar praleistas numeris kelia klausimą, ar visos pajamos apskaitytos — apie numeraciją atskirai kalbame pabaigoje.
Prekių ar paslaugų pavadinimas ir kiekis (7 p.). „Paslaugos pagal sutartį“ neužtenka: iš įrašo turi būti aišku, kas patiekta. Miglotas turinys — pirmoji priežastis, dėl kurios per patikrą suabejojama, ar išlaidos susijusios su veikla, o kartu ir atskaita.
Apmokestinamoji vertė pagal tarifą, PVM tarifas ir PVM suma (10–12 p.). Kai sąskaitoje yra kelios eilutės su skirtingais tarifais (pvz., 21 % ir 9 %), apmokestinamoji vertė nurodoma atskirai kiekvienam tarifui. PVM suma nurodoma eurais (80 str. 1 d. 12 p.) net tada, kai pati sąskaita išrašyta kita valiuta. Jei PVM nėra aiškiai išskirtas, pirkėjas jo iš viso negali įtraukti į atskaitą — būtent to reikalauja 64 straipsnio 1 dalis.
Adresai, datos, vieneto kaina (5, 6, 8, 9 p.). Rečiau sukelia grąžinimą, bet įeina į privalomą sąrašą. Tiekimo data svarbi, kai ji patenka į kitą mokestinį laikotarpį nei išrašymo data — tada nuo jos priklauso, kurio mėnesio deklaracijoje atsiranda PVM.
Vienas sąžiningas patikslinimas, kad neatrodytų dramatiškiau, nei yra. Trūkstamas rekvizitas nėra automatinis ir negrįžtamas atskaitos praradimas: pagal 64 straipsnio 9 dalį PVM atskaita gali būti nepripažinta ir turint nepriekaištingą sąskaitą, ir atvirkščiai — pripažinta, kai sandoris realus, nors sąskaitoje ne viskas idealu. Tačiau tai sprendžiama ginče su mokesčių administratoriumi, o ne išrašant sąskaitą. Todėl praktiškai teisinga prielaida paprasta: sutvarkykite rekvizitus iš karto, o ne aiškinkitės vėliau.
Kaip atrodo teisinga PVM sąskaita faktūra
Žemiau — pilna PVM sąskaita faktūra su sunumeruotais rekvizitais. Numeriai skliaustuose atitinka 80 straipsnio 1 dalies punktus.
PVM SĄSKAITA FAKTŪRA
Serija ABC Nr. 000042 (2)
Išrašymo data: 2026-05-14 (1)
PARDAVĖJAS PIRKĖJAS
UAB „Pavyzdys" UAB „Klientas"
PVM kodas: LT100001234567 (3) PVM kodas: LT100007654321 (4)
Įm. kodas: 300123456 Įm. kodas: 302654321
Vilniaus g. 1, Vilnius (5) Kauno g. 2, Kaunas (6)
Tiekimo data: 2026-05-10 (8) (jei nesutampa su išrašymo data)
--------------------------------------------------------------------
Pavadinimas (7) Kiekis (7) Vnt. kaina be PVM (9) Vertė be PVM
Konsultacijos, val. 10 50,00 € 500,00 €
--------------------------------------------------------------------
Apmokestinamoji vertė (21 %) (10) 500,00 €
PVM tarifas (11) 21 %
PVM suma (12) 105,00 €
--------------------------------------------------------------------
Iš viso mokėti 605,00 €Tai minimalus pilnas rinkinys įprastam vidaus pardavimui su vienu 21 % tarifu. Jei eilučių su skirtingais tarifais būtų kelios, 10–12 punktų blokas kartojamas kiekvienam tarifui atskirai.
Specialūs įrašai: atvirkštinis PVM, 0 %, maržos schema
80 straipsnio 1 dalies 13–19 punktai reikalauja papildomo įrašo tik tam tikrais atvejais. Dažniausiai pasitaikantys:
- Atvirkštinis apmokestinimas. Kai PVM apskaičiuoti privalo pirkėjas, sąskaitoje įrašoma „Atvirkštinis apmokestinimas“ (17 p.). Be šio įrašo pirkėjas nežino, kad PVM turi pasiskaičiuoti pats.
- 0 % arba neapmokestinama. Tiekiant 0 % tarifu ar neapmokestinamas prekes bei paslaugas, nurodoma atitinkama PVMĮ arba Direktyvos 2006/112/EB nuostata ar kita nuoroda, kad taikomas 0 % / neapmokestinama (13 p.). Vien „0 %“ be teisinio pagrindo nuorodos rekvizito neatstoja.
- Maržos schema. Taikant kelionių ar naudotų prekių maržos schemą, įrašoma tiksli nuoroda, pvz., „Maržos apmokestinimo schema. Naudotos prekės“ (15 p.). Tokiu atveju PVM tarifas ir suma sąskaitoje nenurodomi (80 str. 5 d.).
Rečiau prireikia „Pinigų apskaitos sistema“ (18 p.), „Sąskaitų faktūrų išsirašymas“, kai sąskaitą pardavėjo vardu išrašo pirkėjas (19 p.), ar fiskalinio agento duomenų (16 p.).
Supaprastinta sąskaita faktūra ir 100 eurų riba
Ne kiekvienu atveju reikia pilno rekvizitų rinkinio. Supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą (80 str. 9 d.) galima išrašyti, kai bendra sąskaitos vertė su PVM neviršija 100 eurų, taip pat kai ją išrašo SVS taikantis mokėtojas (PVMĮ 79 str. 13 d.). Supaprastintoje sąskaitoje nereikia adreso, vieneto kainos, kiekio ir tiekimo datos, o numeriui pakanka be serijos.
Supaprastinta forma negalioja, kai sąskaitą reikia išrašyti dėl tiekimo į kitą ES valstybę narę, naujos transporto priemonės tiekimo ar tarpvalstybinio atvirkštinio apmokestinimo (79 str. 14 d.) — tada visada reikia pilnos sąskaitos.
Atskira taisyklė mažmeninei degalų prekybai: kasos aparato kvitas iki 150 eurų su PVM, turintis pirkėją identifikuojančius duomenis, prilyginamas PVM sąskaitai faktūrai (80 str. 7 d.).
Numeracija ir i.SAF: klaida keliauja toliau
Sąskaitų numeriai turi eiti nuosekliai ir nesikartoti. Praleistas ar pasikartojęs numeris — pirmas dalykas, dėl kurio per patikrą klausiama, ar visos sąskaitos apskaitytos. Praktinė disciplina paprasta: viena tęstinė numeracijos seka (arba kelios aiškiai atskirtos serijos), be spragų, be numerio panaudojimo antrą kartą.
Tai svarbu ne tik dėl tvarkos. PVM mokėtojai išrašytas ir gautas sąskaitas faktūras teikia VMI per i.SAF registrus (sąskaitų faktūrų registrų posistemį). i.MAS (VMI išmanioji mokesčių administravimo sistema) iš tų registrų iš anksto užpildo FR0600 deklaraciją ir pažymi neatitikimus. Todėl klaida sąskaitoje nelieka sąskaitoje — ji nukeliauja į registrą, iš jo į deklaraciją, ir po kelių savaičių gali sugrįžti kaip VMI klausimas. Sutvarkyti rekvizitą išrašant sąskaitą pigiau nei tikslinti registrą ir deklaraciją paskui.
Būtent šią grandinę Fredis ir automatizuoja: sąskaitos rekvizitai, i.SAF eilutė ir FR0600 laukelis skaičiuojami iš to paties šaltinio, todėl numeracija lieka nuosekli, o registro duomenys sutampa su tuo, ką matė pirkėjas.
Sąskaita kita valiuta
Sąskaitą galima išrašyti kita valiuta, bet PVM suma nurodoma eurais (80 str. 1 d. 12 p.). Kaip parenkamas valiutos kursas ir iš kur atsiranda kursų skirtumai — atskira tema; apie tai rašome straipsnyje „Sąskaita doleriais“.
Ko šis straipsnis neapima
- Kreditinės ir debetinės sąskaitos (klaidos taisymas jau išrašytoje sąskaitoje) — jos taip pat turi 80 straipsnio rekvizitus (PVMĮ 83 str.), bet tai atskiro straipsnio tema.
- E. sąskaita / Peppol viešiesiems pirkimams — atskira sistema, čia neaptariama.
- Konkrečios apskaitos programos ir jų palyginimas.
Susiję straipsniai: „PVM registracijos riba“, „Sąskaita užsienio klientui“, „Atvirkštinis PVM: Google, Meta, AWS sąskaitos“, „0 %, neapmokestinama ir ne PVM objektas“, „Sąskaita doleriais“.
Rašo apie Lietuvos smulkiojo verslo mokesčius, apskaitos procesus ir tai, kaip mažinti rankinį darbą.
