PVM (pridėtinės vertės mokesčio) mokėtojas beveik intuityviai galvoja: jei tai verslo išlaida, PVM iš sąskaitos atskaitomas. Dažniausiai taip ir yra. Bet Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (PVMĮ) turi kelias išimtis, kurios kerta būtent tas išlaidas, kurias verslas patiria kas mėnesį — automobilį, reprezentaciją, iš dalies asmeniniam naudojimui skirtus pirkinius. Ir turi formalius reikalavimus, dėl kurių atskaitos netenkate net už visiškai teisėtą išlaidą, jei sąskaita išrašyta ne taip.
Dar viena spąstų vieta — pelno mokesčio ir PVM atskaita yra du atskiri klausimai. Ta pati išlaida gali būti leidžiamas atskaitymas pelno mokesčiui ir tuo pat metu neatskaitomas PVM. Šis straipsnis skirtas MB (mažosios bendrijos) ir mažų UAB savininkams, kurie yra PVM mokėtojai ir patys tvarko pirkimo sąskaitas. Taisyklės ir 21 proc. standartinis PVM tarifas — galiojantys 2026 m.
Atsakymas trumpai
Pirkimo PVM atskaitote, kai pirkinys skirtas jūsų PVM apmokestinamai veiklai ir turite tvarkingą PVM sąskaitą faktūrą įmonės vardu, kurioje PVM išskirtas. Net ir tada PVMĮ neleidžia atskaityti PVM šiais atvejais:
- lengvojo automobilio (iki 8 keleivių vietų) pirkimo, importo ir nuomos PVM — su išimtimis elektromobiliams ir specialios paskirties automobiliams;
- reprezentacijos išlaidų — atskaitoma tik 50 proc. PVM, o jei išlaida apskritai nelaikoma reprezentacine — 0 proc.;
- pirkinių dalies, kuri naudojama asmeniniams poreikiams;
- pirkinių, skirtų PVM neapmokestinamai veiklai.
Ir atskirai — atskaitą panaikina formalūs trūkumai: sąskaita savininko, o ne įmonės vardu, be pardavėjo PVM kodo, arba kasos kvitas ten, kur reikėjo PVM sąskaitos faktūros.
Bendra taisyklė: kada pirkimo PVM atskaitomas
Dvi sąlygos turi būti tenkinamos kartu.
Pirma — paskirtis. Pirkimo PVM atskaitomas, jei prekės ar paslaugos skirtos naudoti jūsų PVM apmokestinamai veiklai (PVMĮ 58 str.). Kompiuteris, programinės įrangos prenumerata, biuro nuoma, žaliavos — jei jie dirba jūsų apmokestinamoms pajamoms, jų PVM atskaitomas.
Antra — dokumentas. Pirkimo PVM galima atskaityti tik turint PVM sąskaitą faktūrą, kurioje PVM suma išskirta, o jūsų įmonė nurodyta kaip pirkėjas, ir kuri atitinka PVMĮ 80 str. 1 d. reikalavimus (PVMĮ 64 str. 1 d.). Nėra tvarkingos sąskaitos — nėra atskaitos, kad ir kokia reali būtų išlaida.
Toliau — atvejai, kai net abi sąlygos tenkinamos, o PVM vis tiek neatskaitomas.
Pelno mokestis ir PVM — dvi skirtingos atskaitos
Prieš išimtis verta įsidėmėti skirtumą, kuris klaidina daugiausiai. „Leidžiamas atskaitymas“ pelno mokesčiui ir „atskaitomas pirkimo PVM“ — ne tas pats. Tikrina skirtingi įstatymai, ribos skirtingos, ir viena atskaita nieko nesako apie kitą.
Ryškiausias pavyzdys — įmonės vardu pirktas lengvasis automobilis. Pelno mokesčiui automobilis yra leidžiamas atskaitymas: jo vertė nudėvima per kelerius metus. O pirkimo PVM tos pačios sąskaitos neatskaitomas visai. Išlaida praeina vieną testą ir neišlaiko kito.
Antras pavyzdys — reprezentacinės vaišės. Pelno mokesčiui atskaitoma iki 50 proc. reprezentacinių sąnaudų, bet ne daugiau kaip 2 proc. metų pajamų (PMĮ 22 str. 3 d.). PVM atskaitoma 50 proc. — ir šitas 50 proc. nepriklauso nuo tos 2 proc. pajamų ribos. Tos pačios vaišės, dvi skirtingos taisyklės.
Praktinė išvada: kiekvienai išlaidai užduokite du klausimus atskirai — ar ji mažina pelno mokestį ir ar jos PVM atskaitomas. Atsakymai gali nesutapti.
Išimtis 1: lengvieji automobiliai
PVMĮ 62 str. 2 d. 3 p. draudžia atskaityti lengvojo automobilio — skirto vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant vairuotojo) arba priskiriamo visureigių klasei — pirkimo ir importo PVM. Tas pats draudimas galioja tokio automobilio nuomos PVM.
Draudimas netaikomas, kai automobilis skirtas perparduoti, išnuomoti arba juo teikiamos keleivių vežimo už atlygį paslaugos (pvz., taksi). Taip pat netaikomas M1 klasės elektromobiliams, kurių vertė neviršija 50 000 € (su PVM), ir specialios paskirties automobiliams.
Pavyzdys. MB perka 24 200 € (20 000 € + 4 200 € PVM) lengvąjį automobilį direktoriaus darbo kelionėms. Pirkimo PVM — 4 200 € — neatskaitomas; automobilis kainuoja visus 24 200 €.
Svarbus skirtumas, kurį pamiršta net patyrę: draudimas taikomas pačiam automobiliui ir jo nuomai, ne eksploatacijai. Degalų, padangų, remonto, plovimo ir saugojimo paslaugų PVM, kai automobilis naudojamas apmokestinamai veiklai, atskaitomas bendra tvarka (atsižvelgiant į asmeninio naudojimo dalį).
Automobilio schemos — kompensacija, nuoma įmonei ar pirkimas įmonės vardu — su pelno mokesčio, PVM ir GPM (gyventojų pajamų mokesčio) skaičiais palygintos straipsnyje automobilis įmonėje.
Išimtis 2: reprezentacija — atskaitoma tik pusė
Reprezentacinių prekių ir paslaugų — verslo partnerių vaišinimo, dovanų su įmonės simbolika — pirkimo PVM atskaitomas ne visas, o 50 proc. (PVMĮ 62 str. 2 d. 1 p.). Kita pusė lieka jūsų kaštuose.
Sąlyga — išlaida pagal pelno mokesčio taisykles turi būti priskiriama reprezentacinėms sąnaudoms. Jei ji reprezentacinei sąnaudai nepriskiriama (pavyzdžiui, svečių pramogos, azartiniai lošimai), atskaitoma 0 proc. PVM.
Pavyzdys. Verslo partnerių pietūs restorane — 605 € (500 € + 105 € PVM). Atskaitote 50 proc. PVM, t. y. 52,50 €. Likę 52,50 € — jūsų sąnaudos.
Priešingas pavyzdys tam pačiam skirtumui iliustruoti: jei tuos svečius nuvežtumėte ne į pietus, o į medžioklę ar žaidimų klubą, tai jau ne reprezentacija — PVM neatskaitomas visai.
Čia grįžta pelno mokesčio ir PVM skirtumas. Reprezentacinis 50 proc. PVM atskaitomas neatsižvelgiant į 2 proc. pajamų ribą, kuri galioja pelno mokesčio atskaitai. Gali būti, kad pelno mokesčiui dalies vaišių jau nebeatskaitysite (peršokote 2 proc.), o PVM atskaita nuo tų pačių vaišių lieka 50 proc.
Išimtis 3: pirkiniai, naudojami ir asmeniniams poreikiams
Jei prekė ar paslauga skirta ne tik verslui, bet ir asmeniniam naudojimui, asmeninei daliai tenkantis pirkimo PVM neatskaitomas (PVMĮ 62 str. 1 d.). Už prekes ir paslaugas, sunaudotas savininko privatiems poreikiams, PVM negalima atskaityti niekada (PVMĮ 64 str. 8 d.).
Pavyzdys. Telefoną naudojate ir darbui, ir asmeniškai maždaug po lygiai — atskaitoma pusė pirkimo PVM. Jei PVM atskaitėte visą, o paskui prietaisą pasiimate sau, nuo asmeninio naudojimo skaičiuojamas pardavimo PVM — atskaita susilygina.
Praktikoje esmė paprasta: prieš atskaitydami įvertinkite, kokia realiai verslo dalis, ir atskaitykite tik ją. „Visą, nes lengviau“ — dažniausia klaida, kurią patikros metu tenka taisyti su delspinigiais.
Išimtis 4: pirkiniai PVM neapmokestinamai veiklai
Jei pirkinys skirtas PVM neapmokestinamai (neapmokestinama PVM) veiklai, jo pirkimo PVM neatskaitomas (PVMĮ 62 str. 1 d.). Daugumai šio straipsnio skaitytojų tai neaktualu — jų veikla visa apmokestinama. Bet jei dalis veiklos neapmokestinama (pvz., tam tikros finansinės ar sveikatos paslaugos), bendrų pirkinių PVM dalijamas proporcingai tarp abiejų veiklų (proporcinė atskaita, PVMĮ 59–60 str.). Šios proporcingos atskaitos skaičiavimas — atskira tema, čia jo neaprašome.
Formalūs trūkumai, kurie panaikina atskaitą
Šie atvejai skaudžiausi: išlaida reali ir teisėta, o PVM nedingsta dėl vieno dokumento trūkumo.
- Sąskaita savininko, o ne įmonės vardu. MB ir UAB yra atskiras juridinis asmuo. Jei PVM sąskaitoje faktūroje pirkėju nurodytas savininkas fizinis asmuo, įmonė nėra sąskaitos pirkėjas — atskaityti negali (PVMĮ 64 str. 1 d.). Dažna klaida perkant internetu asmeniniu paštu ir kortele.
- Nėra pardavėjo PVM kodo arba PVM neišskirtas. Trūksta PVMĮ 80 str. 1 d. reikalaujamo rekvizito — dingsta atskaitos pagrindas.
- Kasos kvitas ten, kur reikėjo PVM sąskaitos faktūros. Paprastas kasos kvitas, neidentifikuojantis jūsų įmonės kaip pirkėjo, atskaitai netinka.
Vienas patikslinimas, kad neišgąsdintume be reikalo: trūkstamas rekvizitas yra rizika, o ne automatinis ir neatšaukiamas atskaitos praradimas. Pagal Mokesčių administravimo įstatymo pagrindus PVM gali būti neatskaitomas net iš tvarkingos sąskaitos ir, priešingai, atskaitomas iš ne visai tvarkingos, jei realus sandoris įrodytas (PVMĮ 64 str. 9 d.). Vis dėlto teisingiausia — turėti tvarkingą sąskaitą iš karto, o ne aiškintis vėliau.
Kokie rekvizitai privalomi PVM sąskaitoje faktūroje ir kodėl kiekvienas jų svarbus — PVM sąskaitos faktūros rekvizitų gide.
Importo PVM turi savo sąlygą: jis atskaitomas, jei nurodytas importo muitinės deklaracijoje (PVMĮ 64 str. 5 d.).
Patikrink prieš atskaitydamas
Prieš įtraukdami pirkimo PVM į atskaitą, greitas patikrinimas:
- Ar pirkinys skirtas apmokestinamai veiklai — ne asmeniniam naudojimui, ne neapmokestinamai veiklai?
- Ar tai ne lengvasis automobilis ar jo nuoma (nebent elektromobilis iki 50 000 € arba specialios paskirties)?
- Ar tai ne reprezentacija (jei taip — atskaitau 50 proc., ne visą)?
- Ar turiu PVM sąskaitą faktūrą įmonės vardu su išskirtu PVM ir pardavėjo PVM kodu — ne kasos kvitą, ne sąskaitą savo vardu?
- Ar atskaitau tik verslo dalį, jei pirkinys naudojamas ir asmeniškai?
Šie sprendimai — kuris PVM atskaitomas, koks procentas, ar sąskaita tinkama — kartojasi kiekvieną mėnesį ir yra būtent ta rutina, kurią Fredis padeda sutvarkyti: pažymi automobilio ir reprezentacijos pirkimus atskirai ir nesiūlo atskaityti to, ko atskaityti negalima.
Automobilio taisyklės detaliai — automobilis įmonėje; ką MB gali įtraukti į leidžiamus atskaitymus pelno mokesčiui — ką MB gali atskaityti.
Rašo apie Lietuvos smulkiojo verslo mokesčius, apskaitos procesus ir tai, kaip mažinti rankinį darbą.
