Automobilis įmonėje: asmeninis, nuomotas ar įmonės — ir kur slypi PVM spąstai

Automobilis — dažniausia išlaida, kurią smulkaus verslo savininkas pradeda mokėti iš įmonės sąskaitos „iš inercijos“: degalai iš įmonės kortelės, o kaip tai atrodo mokesčių požiūriu, paaiškėja vėliau. O atrodo trimis skirtingais būdais, ir skirtumas tarp jų — šimtai eurų per metus. Yra trys realūs variantai: mokėti sau kompensaciją už asmeninio automobilio naudojimą, išnuomoti savo automobilį įmonei arba pirkti automobilį įmonės vardu.

Didžiausia staigmena laukia perkant: lengvojo automobilio pirkimo PVM (pridėtinės vertės mokesčio) įmonė atskaityti negali — 21 proc. tiesiog pabrangina pirkinį. Antra staigmena — jei įmonės automobiliu važinėjate ir asmeniniais reikalais (įskaitant kelią į darbą), tai yra jūsų apmokestinamos pajamos. Trečia — nuo 2025 m. įsigyto ar išsinuomoto automobilio sąnaudoms galioja lubos pagal CO₂ emisiją.

Šiame straipsnyje — visi trys variantai su pelno mokesčio, PVM ir GPM (gyventojų pajamų mokesčio) pasekmėmis 2026 metais, reikalingi dokumentai ir palyginimas skaičiais: tie patys 300 € automobilio išlaidų per mėnesį kiekvienoje schemoje. Straipsnis skirtas MB (mažosios bendrijos) ir UAB savininkams.

Atsakymas trumpai

• Mažai važiuojate verslo reikalais — nepirkite automobilio įmonei. Darbuotojui (taip pat direktoriui pagal darbo sutartį) įmonė gali mokėti neapmokestinamą kompensaciją už asmeninio automobilio naudojimą, o verslo kelionių degalus apmokėti pagal čekius. MB narys darbo sutarties su savo MB neturi, todėl jam šis kelias neveikia — bet veikia komandiruotės.
• Važiuojate reguliariai — apsvarstykite savo automobilio nuomą įmonei. Nuomos mokestis yra įmonės sąnaudos (su lubomis pagal CO₂), jums nuo jo išskaičiuojamas 15 proc. GPM, „Sodros“ įmokų nėra.
• Automobilis realiai naudojamas vien verslui — tada jį verta turėti įmonės vardu. Bet pirkimo PVM neatskaitysite (nebent tai elektromobilis iki 50 000 €), o asmeninis naudojimas — apmokestinamos pajamos natūra: darbuotojui kaip algos priedas, MB nariui — pagal pasirinktą 02 arba 26 kodą.

PVM spąstai: pirkimo ir nuomos PVM neatskaitysite

PVMĮ (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo) 62 straipsnis draudžia atskaityti lengvojo automobilio — iki 8 keleivių vietų, įskaitant visureigių kategoriją — pirkimo ir importo PVM. Tas pats draudimas galioja ir tokio automobilio nuomos PVM: jei įmonė nuomojasi automobilį iš lizingo bendrovės ar autonuomos, sąskaitoje nurodyto PVM atskaityti negalima.

Išimtys, kada pirkimo PVM atskaitomas:

• automobilis skirtas perparduoti arba išnuomoti;
• juo teikiamos keleivių vežimo už atlygį paslaugos (pvz., taksi, pavežėjai);
• tai specialios paskirties transporto priemonė pagal registracijos dokumentus (pvz., vairavimo mokymo automobilis su papildomais valdymo pedalais);
• nuo 2023 m. — M1 klasės elektromobilis, kurio vertė neviršija 50 000 € su PVM.

Svarbi paguoda kasdienybei: draudimas galioja tik įsigijimui ir nuomai. Degalų, tepalų, padangų, plovimo, saugojimo ir remonto PVM atskaitomas įprasta tvarka — tiek, kiek automobilis naudojamas PVM apmokestinamai veiklai. Asmeninių kelionių degalams tenkanti PVM dalis atskaitai nepriklauso.

Yra ir veidrodinė taisyklė pardavimui: jei pirkimo PVM nebuvo atskaitytas, parduodama be pardavimo PVM. Įmonė, pirkusi automobilį už 20 000 € su neatskaitytu PVM, po trejų metų parduoda jį be PVM — dviguba našta neatsiranda.

Perkant naudotą automobilį iš fizinio asmens PVM klausimo apskritai nėra — gyventojas PVM neskaičiuoja. Spąstai užsitrenkia perkant naują iš salono: 21 proc. PVM tampa negrąžinama kainos dalimi.

Variantas 1: asmeninis automobilis — kompensacija arba komandiruotės

Paprasčiausias kelias, kai verslo kelionių nedaug: automobilis lieka jūsų, įmonė kompensuoja jo naudojimą darbui.

Darbuotojui (taip pat UAB direktoriui, dirbančiam pagal darbo sutartį) Darbo kodekso 31 straipsnis leidžia susitarti, kad darbui naudojamas asmeninis turtas, ir už tai mokėti kompensaciją. VMI (Valstybinės mokesčių inspekcijos) išaiškinimu tokia kompensacija neapmokestinama GPM, jei:

• susitarimas įrašytas darbo sutartyje ar jos priede;
• kompensacijos apskaičiavimo tvarka nustatyta įmonės patvirtintose taisyklėse ar apskaitos politikoje;
• dydis ekonomiškai pagrįstas — skaičiuojamas nuo automobilio nusidėvėjimo ir eksploatacijos išlaidų dalies, tenkančios darbui.

Degalai į kompensaciją neįeina: verslo kelionių degalus įmonė apmoka pagal čekius įmonės vardu, ir tai nėra darbuotojo pajamos. Įmonei ir kompensacija, ir degalai yra leidžiami atskaitymai, o degalų PVM — atskaitomas.

MB nariui darbo sutarties kelias uždarytas — MB narys su savo bendrija darbo santykiais nesusijęs. Bet Komandiruočių sąnaudų atskaitymo taisyklės (Vyriausybės nutarimas Nr. 99) MB narį mini tiesiogiai: jo išvykimas iš nuolatinės darbo vietos atlikti darbo funkcijų, įformintas vadovo įsakymu ar sprendimu, yra komandiruotė. Į komandiruotę galima vykti ir savo automobiliu — tada įmonės sąnaudoms priskiriamos komandiruotės metu sunaudotų degalų išlaidos pagal nuvažiuotus kilometrus ir įmonės patvirtintas degalų normas. Įsakyme turi būti tikslas, vieta, trukmė ir numatomos apmokėti išlaidų rūšys.

Atkreipkite dėmesį į atvirkštinę pusę: MB vadovui, kuris nėra tos MB narys ir dirba pagal civilinę paslaugų sutartį, komandiruočių taisyklės negalioja — jo kelionių išlaidos gali būti dengiamos tik kaip paslaugų kainos dalis.

Variantas 2: savo automobilio nuoma įmonei

Sudarote nuomos sutartį tarp savęs (fizinio asmens) ir įmonės. Įmonė moka nuomos mokestį ir gali apmokėti verslo kelionių degalus; automobilis lieka jūsų nuosavybė.

Mokesčių mechanika 2026 metais:

• GPM. Nuomos pajamos iš Lietuvos įmonės yra A klasės pajamos — GPM išskaičiuoja ir sumoka pati įmonė. Tarifas — 15 proc., kol metinės ne iš darbo santykių pajamos neviršija 12 VDU (27 745,80 € 2026 m.); viršijanti dalis apmokestinama pagrindiniais 20–32 proc. tarifais.
• „Sodra“. Nuo nuomos pajamų VSD (valstybinio socialinio draudimo) ir PSD (privalomojo sveikatos draudimo) įmokos nemokamos.
• Pelno mokestis. Nuomos mokestis — įmonės leidžiami atskaitymai, bet nuo 2025 m. sudarytoms ar pratęstoms sutartims galioja mėnesio lubos pagal CO₂ (žr. lentelę žemiau). Pavyzdžiui, senesnio nei 5 metų automobilio su 156 g/km CO₂ nuomai atskaitoma iki 208 €/mėn. (25 000 € ÷ 10 metų ÷ 12).
• PVM. Jūs ne PVM mokėtojas — nuomos sąskaitoje PVM nėra. Įmonės apmokamų degalų PVM atskaitomas, kiek degalai sunaudoti verslo kelionėms.

Pagrindiniai spąstai čia — pajamos natūra. Pats naudojimasis savo automobiliu, aišku, nėra jūsų pajamos. Bet jei įmonė apmoka automobilio remontą, draudimą ar degalus, o jūs tą patį automobilį naudojate ir asmeniškai, VMI išaiškinimu jūsų pajamomis natūra tampa asmeniniam naudojimui tenkanti tų išlaidų dalis — įskaitant degalus kelionėms iš namų į darbą.

Švarus sprendimas: sutartyje nustatyti, kad remontą ir draudimą apmokate patys (tam ir gaunate nuomos mokestį), o įmonė dengia tik verslo kelionių degalus. Tokiu atveju pajamų natūra neatsiranda visai.

Variantas 3: automobilis įmonės vardu

Įmonė perka arba lizingu įsigyja automobilį. Visos išlaidos — degalai, draudimas, remontas, padangos — yra įmonės sąnaudos, o jų PVM (išskyrus patį pirkimą) atskaitomas. Skamba patogiai, bet šis variantas turi daugiausia taisyklių.

Pirkimo PVM — neatskaitomas, kaip aprašyta aukščiau, nebent perkate elektromobilį iki 50 000 € ar automobilį nuomos/pavėžėjimo veiklai.

Pelno mokesčiui nuo 2025 m. įsigytiems automobiliams galioja įsigijimo kainos lubos pagal CO₂ emisiją (PMĮ 30² straipsnis). Kainą viršijanti dalis — neleidžiami atskaitymai:

Automobilio CO₂ emisija	Atskaitoma įsigijimo kainos dalis	Nuomos lubos per mėn. (6 m. / 10 m. normatyvas)
0 g/km (elektromobilis)	iki 75 000 €	1 042 € / 625 €
1–130 g/km	iki 50 000 €	694 € / 417 €
131–200 g/km	iki 25 000 €	347 € / 208 €
virš 200 g/km	iki 10 000 €	139 € / 83 €

Įsigijimo kaina atskaitoma ne iš karto, o per nusidėvėjimą: naujesniems nei 5 metų automobiliams — per 6 metus, senesniems — per 10 metų. 2026 m. įsigalioję momentinio nurašymo palengvinimai (PMĮ 18 str. 13 d.) kompiuteriams ir įrangai lengviesiems automobiliams negalioja. Lizingo apskaita čia detaliau nenagrinėjama: finansinės nuomos (išperkamosios) atveju automobilis tampa įmonės turtu su tomis pačiomis CO₂ lubomis, veiklos nuomos atveju mokėjimams galioja nuomos lubos iš lentelės.

Didžiausi spąstai — asmeninis naudojimas. Jei įmonės automobiliu važiuojate ir asmeniniais tikslais, gaunate pajamas natūra. VMI požiūris griežtesnis, nei daugelis tikisi: kelionės iš namų į darbą ir atgal yra asmeninis naudojimas, o automobilio laikymas prie namų vakarais ir savaitgaliais VMI vertinamas kaip leidimas juo naudotis asmeniškai. Formalus raštiškas draudimas nepadeda, jei faktiškai automobiliu naudojamasi.

Nauda vertinama vienu iš dviejų būdų (pasirenkate susitarimu, procentinis būdas fiksuojamas visiems metams):

• 0,75 proc. automobilio rinkos vertės per mėnesį (metų sausio 1 d. arba įsigijimo dienos verte), kai įmonė apmoka ir asmeninių kelionių degalus, arba 0,70 proc., kai degalų neapmoka. Ši suma apima viską — draudimą, remontą, plovimą, o 0,75 proc. atveju ir degalus.
• Arba pagal automobilio nuomos rinkos kainą, proporcingai asmeninio naudojimo daliai; asmeninių kelionių degalai tada skaičiuojami atskirai pagal faktą.

Darbuotojui (taip pat direktoriui pagal darbo sutartį) ši nauda pridedama prie darbo užmokesčio ir apmokestinama lygiai taip pat — GPM ir „Sodros“ įmokomis. Pavyzdys: 12 000 € vertės automobilis su apmokamais degalais — 90 €/mėn. naudos, nuo kurios mokami mokesčiai kaip nuo 90 € algos priedo.

MB nariui, kuris naudojasi MB automobiliu asmeniškai, nauda taip pat yra apmokestinamos pajamos natūra, tik deklaruojama kitaip nei darbuotojui. Pagal VMI išaiškinimą (KM3835) MB narys pasirenka vieną iš dviejų kelių: deklaruoti naudą kaip lėšas asmeniniams poreikiams (02 pajamų kodas) arba kaip pajamas iš paskirstytojo pelno (26 kodas). Pirmuoju atveju taikomas 20–32 proc. GPM, o VSD ir PSD įmokos 2026 m. sausį–birželį skaičiuojamos nuo 50 proc., nuo liepos — nuo 90 proc. naudos sumos. Antruoju atveju GPM fiksuotas — 15 proc., „Sodros“ įmokų nuo šios naudos nėra, bet yra dvi kainos: asmeniniam naudojimui tenkančios automobilio sąnaudos MB tampa neleidžiamais atskaitymais, o pagal Mažųjų bendrijų įstatymą tai — pelno paskirstymas avansu, tad jei metai baigsis nuostolingai, gautą naudą gali tekti grąžinti. Tai nėra „kitos ne iš darbo santykių pajamos“, kurioms taikoma 12 VDU riba — tas krepšelis skirtas, pavyzdžiui, MB vadovo ne nario atlygiui.

Elektromobiliui taisyklės palankiausios: pirkimo PVM atskaitomas (iki 50 000 € vertės), pelno mokesčio lubos — 75 000 €, tad tai vienintelis atvejis, kai įmonės automobilis neturi PVM baudos.

Dokumentai: ko VMI prašys kiekviename variante

Gera žinia — kelionės lapai (detalūs maršrutų žurnalai) nėra privalomi. VMI komentaras aiškiai sako, kad degalų sąnaudos gali būti pripažįstamos ir be jų. Bet kiekvienam variantui reikia savo dokumentų rinkinio:

• Degalų normos — vadovo įsakymu patvirtintos pagal gamintojo techninius duomenis (arba savo pagrįstą metodiką). Atskaitoma tik faktiškai sunaudotas kiekis normų ribose. Degalų čekiai ir sąskaitos — įmonės vardu.
• Kompensacijai — susitarimas darbo sutartyje ar priede plius įmonės taisyklės su apskaičiavimo tvarka.
• Komandiruotei — vadovo (MB nario) įsakymas su tikslu, vieta, trukme ir išlaidų rūšimis.
• Nuomai — rašytinė nuomos sutartis su kaina, CO₂ rodikliu (nuo jo priklauso atskaitymo lubos) ir aiškiu susitarimu, kas moka už remontą bei draudimą.
• Įmonės automobiliui — sprendimas dėl naudos natūra vertinimo būdo ir mėnesinis jos skaičiavimas.

Kasdienėje apskaitoje nuobodžiausia dalis — kas mėnesį suvesti degalų čekius ir sekti, kad neiškristų sąskaitos įmonės vardu. Fredis pirkimo dokumentus nuskaito ir užpajamuoja automatiškai, tad popierių rūšiavimas lieka programai.

300 € per mėnesį: palyginimas skaičiais

Ta pati situacija visiems trims variantams: 2018 m. dyzelinis automobilis, CO₂ — 156 g/km, rinkos vertė 12 000 €. Mėnesio išlaidos: degalai 180 € (visi — verslo kelionėms), draudimas 40 €, remontas ir priežiūra vidutiniškai 80 €. Iš viso — 300 €. Savininkas — kartu ir direktorius.

1. Kompensacija (direktorius pagal darbo sutartį). Įmonė apmoka degalus pagal čekius (180 €) ir moka 120 € kompensaciją, pagrįstą nusidėvėjimo ir išlaikymo skaičiavimu. Iš 180 € degalų atskaitoma ~31 € PVM. Įmonės leidžiami atskaitymai — ~269 € (degalai be PVM + kompensacija). Savininkui — nulis mokesčių: nei GPM, nei „Sodros“.

2. Nuoma. Nuomos mokestis 120 €/mėn. (lubos šiam automobiliui — 208 €, telpame), degalus verslo kelionėms (180 €) apmoka įmonė. PVM atskaita — tie patys ~31 € nuo degalų. Įmonės atskaitymai — ~269 €. Įmonė išskaičiuoja 15 proc. GPM nuo nuomos — 18 €/mėn., savininkui į rankas 102 €, iš kurių jis pats moka draudimą ir remontą. Pajamų natūra nėra, nes įmonė automobilio išlaikymo nedengia.

3. Įmonės automobilis. Įmonė nusipirko tą patį automobilį už 12 000 € iš fizinio asmens (pirkimo PVM nėra; iš salono perkant naują, 21 proc. PVM liktų neatskaitytas). CO₂ lubos (25 000 €) neviršytos, tad visa kaina nudėvima — automobilis senesnis nei 5 metų, todėl per 10 metų: 100 €/mėn. Mėnesio atskaitymai — 100 € nusidėvėjimo + ~255 € išlaikymo be atskaityto PVM, iš viso ~355 €. PVM atskaita — ~45 € (degalai ir remontas). Bet direktorius automobiliu važinėja ir asmeniškai, tad kas mėnesį prie jo algos pridedama 90 € naudos (0,75 proc. × 12 000 €), nuo kurios mokami tokie patys mokesčiai kaip nuo darbo užmokesčio. Jei tai MB narys, tą pačią 90 € naudą jis deklaruoja 02 arba 26 kodu — pasirinkęs 26 kodą, mokėtų fiksuotą 13,50 € GPM (15 proc.), bet asmeninei daliai tenkančios sąnaudos MB būtų neleidžiami atskaitymai.

Apibendrinta lentelė per mėnesį:

	1. Kompensacija	2. Nuoma	3. Įmonės automobilis
Įmonės pinigų srautas	300 €	300 €	300 € (+12 000 € pirkimas)
Leidžiami atskaitymai	~269 €	~269 €	~355 €
Atskaitytas PVM	~31 €	~31 €	~45 €
Savininko mokesčiai	0 €	18 € GPM	GPM + „Sodra“ nuo 90 € naudos
Popierizmas	taisyklės + čekiai	sutartis + čekiai	normos + naudos apskaita

Skaičiai suapvalinti; PVM dalys apskaičiuotos nuo sumų su 21 proc. PVM (draudimas PVM neapmokestinamas).

Kaip apsispręsti

• Iki kelių verslo kelionių per mėnesį — palikite automobilį sau. Darbuotojo statusą turintiems tinka kompensacija, MB nariui — komandiruočių įsakymai su degalais pagal kilometražą. Mažiausiai popierių, nulis rizikos dėl pajamų natūra.
• Reguliarios kelionės, bet automobilis lieka ir šeimos poreikiams — nuoma. 15 proc. GPM nuo nuomos yra pigiau nei mokesčiai nuo naudos natūra, o aiški sutartis (išlaikymas — jūsų) apsaugo nuo pajamų natūra visai.
• Automobilis realiai skirtas verslui (važiuojama daug, šeimai yra kitas automobilis) — įmonės automobilis. Didesni atskaitymai, atskaitomas išlaikymo PVM, o jei renkatės elektromobilį iki 50 000 € — atskaitomas ir pirkimo PVM. Naudos natūra mokesčiai neišvengiami, jei automobilis nakvoja prie namų.

Visais atvejais pinigų judėjimą tarp savęs ir įmonės verta įforminti taisyklingai — kaip tai daryti plačiau, rašėme straipsnyje apie pinigus tarp savininko ir įmonės. Bendras leidžiamų atskaitymų žemėlapis — atskirame gide apie tai, ką MB gali atskaityti iš pajamų.

Ko šiame straipsnyje nėra

Krovininiams automobiliams (N1 klasė — furgonai, pikapai) nei PVM atskaitos draudimas, nei CO₂ lubos negalioja — jų mokestinė aplinka gerokai paprastesnė ir čia nenagrinėjama. Taip pat neaptariame automobilių kaip darbuotojų motyvacijos priemonės (kai naudą gauna ne savininkas, o samdomi darbuotojai) ir lizingo apskaitos smulkmenų. Elektromobiliams čia aprašėme tik mokesčių taisykles (PVM atskaitos išimtį ir 75 000 € pelno mokesčio lubas) — atskiros valstybės paramos priemonės keičiasi dažniau nei mokesčių įstatymai, tad prieš perkant verta pasitikrinti jų būseną tuo metu.