Akcijos internetinėje parduotuvėje atrodo nekaltai, bet mokesčių požiūriu jos skyla į dvi visiškai skirtingas dalis. Nuolaida paprasčiausiai sumažina PVM (pridėtinės vertės mokesčio) bazę: skaičiuojate mokestį nuo tos sumos, kurią pirkėjas realiai sumoka. Nemokamai atiduota prekė yra kas kita — mokesčių tikslais ji gali būti prilyginta pardavimui (tai vadinama „prekių suvartojimu privatiems poreikiams tenkinti“), ir tuomet nuo jos savikainos gali tekti sumokėti pardavimo PVM, nors pinigų už ją negavote.
Ar tas PVM atsiras, lemia du dalykai:
- Ar atskaitėte tos prekės pirkimo PVM. Jei ne (pvz., pirkote iš ne PVM mokėtojo), nemokamas atidavimas PVM neapmokestinamas jokiu atveju (PVMĮ 5 str.).
- Ar prekės vertė telpa į Vyriausybės nustatytą „nedidelės vertės dovanos“ ribą. Telpa — PVM neskaičiuojate; netelpa — skaičiuojate nuo visos savikainos.
Šis gidas eina per penkis dažniausius akcijų tipus ir kiekvienam atsako: ar atsiranda pardavimo PVM, nuo kokios vertės, kaip tai veikia pelno mokestį ir kokie dokumentai apsaugo jūsų poziciją. Faktai galioja 2026 metams; pavyzdžiuose naudojamas standartinis 21 % PVM tarifas.
Greitas atsakymas: nuolaida ≠ dovana
| Akcija | Pardavimo PVM? | Nuo kokios vertės |
|---|---|---|
| Kainos nuolaida, nuolaidos kodas | Ne (bazė tiesiog mažesnė) | Nuo sumokėtos kainos |
| Prekė nemokamai, telpanti į ribą | Ne | — |
| Prekė nemokamai, viršijanti ribą | Taip | Nuo prekės savikainos (be PVM) |
| Prekės pavyzdys (specialus, ne pardavimui) | Ne | — |
| Pasenusi prekė nurašoma / sunaikinama | Ne | — |
Ribos, kurias nustato Vyriausybės 2002 m. birželio 12 d. nutarimas Nr. 861 (taiko PVMĮ 5 str. 4 dalį), priklauso nuo to, kaip prekė atiduodama:
| Kaip atiduodama nemokama prekė | Ribos vertė (be PVM) |
|---|---|
| Dalinama reklaminio renginio metu | ≤ 10 € už vienetą |
| Priedas prie pirkinio konkrečiam pirkėjui | ≤ 5 % pirkinio vertės ir ≤ 15 € |
| Konkurso, loterijos laimėtojui | ≤ 75 € vienam laimėtojui |
| Verslo partneriui ryšiams megzti (reprezentacija) | ≤ 75 € vienam asmeniui |
Nuolaidos ir nuolaidų kodai: mažina PVM bazę, ir tuo baigiasi
Nuolaida, suteikta prekės pardavimo metu, į PVM apmokestinamąją vertę neįtraukiama (PVMĮ 15 str. 7 d. 1 p.). Praktiškai tai reiškia, kad PVM skaičiuojate nuo galutinės, jau sumažintos kainos. Nuolaidos kodas, sezoninis išpardavimas, „–30 %“ — visa tai ta pati taisyklė.
Pavyzdys: prekė kainuoja 50 € be PVM, taikote 30 % nuolaidą. Apmokestinamoji vertė tampa 35 €, PVM (21 %) — 7,35 €, pirkėjas sumoka 42,35 €. Jokio „suvartojimo privatiems poreikiams“ čia nėra — tiesiog pardavėte pigiau.
Jei nuolaidą suteikiate jau po pardavimo (pvz., pirkėjas grąžina dalį prekių arba įvykdo papildomą sąlygą), apmokestinamoji vertė mažinama išrašant kreditinį dokumentą — jį rašo tas, kas išrašė pirminę sąskaitą (PVMĮ 15 str. 19 d., 80 str.). Pelno mokesčiui nuolaida įtakos taip pat nedaro atskirai: uždirbate paprasčiausiai mažiau pajamų.
Vienintelis dokumentavimo reikalavimas — nuolaida turi matytis: sąskaitoje ar kvite nurodoma vieneto kaina ir atskirai nuolaida, jei ji neįskaičiuota į vieneto kainą (PVMĮ 80 str.).
Rinkiniai ir „pirk vieną — gauk kitą“: ar tai nuolaida, ar dovana
Čia slypi dažniausia klaida. Ta pati akcija gali būti arba švari nuolaida, arba nemokamas prekės atidavimas — priklausomai nuo to, kaip ją suformuluojate. VMI (Valstybinė mokesčių inspekcija) į tai žiūri per turinį, ne per pavadinimą.
Yra du keliai:
- Rinkinys už vieną sumažintą kainą. Parduodate tris vienetus už dviejų kainą kaip vieną rinkinį, arba visai krepšeliui taikote „–33 %“. Tai nuolaida: PVM skaičiuojate nuo bendros sumokėtos sumos, jokio nemokamo atidavimo nėra.
- Pilna kaina plius nemokamas priedas. Pirkėjas sumoka pilną kainą už vieną prekę ir „dovanų“ gauna antrą. Tą antrą VMI vertina kaip nemokamai perduotą prekę ir tikrina pagal nedidelės vertės dovanos ribas (VMI leidinys apie su verslu susijusias dovanas).
Skirtumas praktikoje: maisto ar gėrimų prekės, atitinkančios jūsų pačių veiklos pobūdį (tai, kuo prekiaujate), dalinamos akcijos metu, laikomos nedidelės vertės dovanomis be 10 € ribos — čia PVM neatsiranda net ir dalinant dosniai (VMI PVMĮ komentaras, 5 str.). Kitokioms prekėms galioja bendros ribos: 10 € renginio metu arba 5 % / 15 € priedui prie pirkinio.
Pelno mokesčiui nemokamo priedo savikaina paprastai priskiriama reklamos sąnaudoms ir atskaitoma (VMI PMĮ komentaras, 22 str. — pavyzdyje „pirk dvi, trečią gauk nemokamai“ pripažįstamas reklama).
Praktinė išvada paprasta: jei norite išvengti pardavimo PVM nuo „dovanos“, akciją verčiau formuluokite kaip bendros kainos nuolaidą, o ne kaip pilną kainą su nemokamu priedu.
Dovanos su pirkiniu ir lojalumo dovanėlės: kada nemokamas daiktas apmokestinamas
Kai konkrečiam pirkėjui, ką nors nusipirkusiam, pridedate nemokamą prekę, ji laikoma nedidelės vertės dovana (ir pardavimo PVM neskaičiuojama) tik jei jos apmokestinamoji vertė neviršija 5 % pirkinio vertės be PVM ir kartu neviršija 15 € (nutarimas Nr. 861; PVMĮ komentaras, 5 str.). Peržengus bet kurią iš šių dviejų ribų, nuo dovanos savikainos skaičiuojamas 21 % pardavimo PVM — bet tik tuo atveju, jei tos prekės pirkimo PVM buvote atskaitę.
Pavyzdys, telpantis į ribą: pirkėjas perka už 200 € be PVM, pridedate 8 € (be PVM) vertės prekę. 5 % nuo 200 € yra 10 €, o 8 € neviršija nei 10 €, nei 15 €, todėl tai nedidelės vertės dovana — PVM neskaičiuojate.
Pavyzdys, peržengiantis ribą (iš VMI leidinio): parduodate kompiuterį už 580 € (su PVM) ir pridedate nemokamą spausdintuvą, kurio savikaina be PVM — 85 €. 5 % nuo kompiuterio vertės be PVM sudaro apie 24 €, o spausdintuvas (85 €) viršija ir šią, ir 15 € ribą. Todėl nuo 85 € skaičiuojate 17,85 € pardavimo PVM (85 × 21 %). Deklaracijoje FR0600 apmokestinamoji vertė (85 €) rašoma į 14 laukelį, o PVM (17,85 €) — į 29 laukelį.
Apmokestinamoji vertė čia visada yra prekės įsigijimo kaina arba savikaina be PVM, ne jos pardavimo kaina (PVMĮ 15 str. 2 d.). Tęstinių paslaugų atveju (pvz., dovanėlė už ilgalaikę prenumeratą) taikoma tik 15 € riba, nes 5 % nuo tęstinės sutarties apskaičiuoti neįmanoma. Lojalumo dovanėlės iš taškų ar už pirkinį vertinamos ta pačia logika; platesnė lojalumo taškų programų apskaita yra atskira tema ir čia jos neliečiame.
Dokumentai: jei dovana telpa į ribą, pakanka laisvos formos akto apie akciją (kur, kada, kokios prekės, kokia verte). Jei riba peržengta, nemokamą atidavimą įforminate PVM sąskaita faktūra su įrašu „Prekių suvartojimas privatiems poreikiams tenkinti“; visus mėnesio ar laikotarpio atvejus galima surašyti į vieną sąskaitą (PVMĮ 80 str.).
Verta žinoti apie skaidymo taisyklę: jei tam pačiam asmeniui reguliariai duodate po dovanėlę, mokesčių administratorius gali jas sudėti ir vertinti kaip vieną dovaną. Trys 74, 70 ir 58 € dovanos tam pačiam partneriui per tris mėnesius VMI pavyzdyje sudėtos į vieną 202 € dovaną, nuo kurios paskaičiuotas PVM (PVMĮ komentaras, 5 str.).
Nemokami pavyzdžiai ir influencerių bei PR siuntos
Prekių pavyzdžiai turi savo išimtį. Specialus, ne pardavimui skirtas pavyzdys — mažos vertės prekė, išfasuota kur kas mažesniais kiekiais nei įprasta, su užrašu, kad tai ne pardavimui skirtas pavyzdys — laikomas nedidelės vertės dovana, ir nuo jo pardavimo PVM neskaičiuojamas (nutarimas Nr. 861; PVMĮ komentaras, 5 str.). Klasikiniai pavyzdžiai: kvepalų testeriai, sumažintos pakuotės kremo mėginukai, dažų pavyzdžiai mažose talpyklose. Atskira išimtis taikoma tyrimų pavyzdžiams — prekėms, atiduotoms ištyrimui, analizei ar bandymui: jos nelaikomos suvartojimu privatiems poreikiams net ir tuomet, kai pirkimo PVM buvo atskaitytas (PVMĮ 5 str. 3 d.).
Reklaminė informacinė medžiaga (lankstinukai, katalogai, plakatai) apskritai nėra „dovana“ — tai informacija apie prekes, ne pati prekė. Ją dalinti galite nemokamai bet kokios vertės, pardavimo PVM neatsiranda, o pirkimo PVM atskaitomas visas (PVMĮ komentaras, 5 str.).
Influencerių ir PR siuntos yra sudėtingesnės, nes čia atiduodate realią, naudojamą prekę konkrečiam žmogui. Mokesčių tikslais tai nemokamas prekės perdavimas, todėl:
- jei siunčiate tikrą, ne pardavimui skirtą pavyzdį — taikoma pavyzdžių išimtis, PVM neatsiranda;
- jei siunčiate pilną prekę konkrečiam asmeniui ryšiams megzti — tai reprezentacinė dovana, neapmokestinama iki 75 € vienam asmeniui; virš 75 € nuo visos savikainos skaičiuojamas pardavimo PVM.
Pelno mokesčiui čia įsijungia svarbiausias šio skyriaus skirtumas — reklama ar reprezentacija, nes nuo jo priklauso, kiek galėsite atskaityti.
- Reklama — informacija apie jūsų veiklą, skirta esamiems ar potencialiems pirkėjams (plačiai auditorijai) ir skatinanti pirkti. Reklamos sąnaudos atskaitomos visos (procentinės lubos joms netaikomos), tik reikia jas pagrįsti dokumentais (PMĮ 22 str.). Pirkimo PVM atskaitomas visas.
- Reprezentacija — lėšos, skiriamos verslo ryšiams su konkrečiais asmenimis megzti ar palaikyti (ne su savo darbuotojais ar savininkais). Reprezentacinės sąnaudos atskaitomos tik 50 %, ir ta atskaitoma suma negali viršyti 2 % metinių pajamų (PMĮ 22 str. 3 d.). Pirkimo PVM atskaitomas tik 50 % (PVMĮ 62 str. 2 d. 1 p.).
Riba tarp jų — auditorija. Kai produktą siunčiate influenceriui, kad jis pristatytų jį savo sekėjams (t. y. platintų informaciją plačiai auditorijai), tai artimiau reklamai. Kai vienkartinę dovaną įteikiate konkrečiam partneriui santykiams pagerinti, tai reprezentacija. Sprendimas priklauso nuo tikrojo turinio ir nuo to, kaip jį pagrindžiate dokumentais (sutartis su influenceriu, kampanijos aprašymas, aktai). PVM ir pelno mokesčio vertinimai čia atskiri: nuo 75 € ribos (arba pavyzdžio išimties) priklauso pardavimo PVM, o nuo reklamos ir reprezentacijos skirtumo — kiek sąnaudų atskaitysite. Kas apskritai patenka į MB (mažosios bendrijos) leidžiamus atskaitymus, plačiau — atskirame leidžiamų atskaitymų gide.
Pastaba dėl senesnių šaltinių: VMI leidiniuose ir komentaro pavyzdžiuose vis dar sutiksite 75 % reprezentacijos atskaitymą — tai iki 2018 m. galiojęs dydis. Nuo 2018 m. mokestinio laikotarpio įstatymuose įtvirtinti 50 % (tiek pelno mokesčiui, tiek pirkimo PVM atskaitai).
Pasenusios prekės: atiduoti ar nurašyti
Kai sandėlyje lieka neparduodamų prekių, du keliai turi skirtingas mokestines pasekmes.
Atiduodate nemokamai — tai nemokamas prekės perdavimas, todėl nuo savikainos skaičiuojamas pardavimo PVM (jei pirkimo PVM buvo atskaitytas ir vertė viršija nedidelės vertės dovanos ribą). Išimtis — perdavimas labdarai ar paramai pagal Labdaros ir paramos įstatymą: čia PVM neatsiranda, jei vieno gavėjo per kalendorinį mėnesį gautų prekių vertė neviršija 75 € (PVMĮ komentaras, 5 str.).
Nurašote ar sunaikinate — prekių praradimas nelaikomas suvartojimu privatiems poreikiams, todėl pardavimo PVM neatsiranda (PVMĮ 5 str. 5 d.). Svarbu tik tinkamai įforminti nurašymo ar sunaikinimo aktą, kuriame nurodoma, kokios prekės, kiek ir dėl kokios priežasties (pvz., pasibaigęs realizacijos terminas) nurašomos — būtent šis dokumentas pagrindžia praradimą.
Sprendimų lentelė
| Akcijos tipas | Pardavimo PVM | Nuo kokios vertės | Pelno mokestis | Dokumentas |
|---|---|---|---|---|
| Kainos nuolaida, nuolaidos kodas | Ne | — | Mažesnės pajamos | Nuolaida sąskaitoje / kvite |
| Rinkinys už vieną kainą | Ne | — | Mažesnės pajamos | Sąskaita su bendra kaina |
| „Pilna kaina + nemokamas priedas“ | Taip, jei priedas > 5 % / 15 € | Priedo savikaina | Reklamos sąnaudos (atskaitoma) | Aktas arba PVM sąsk. faktūra |
| Dovana su pirkiniu (telpa į ribą) | Ne | — | Reklamos sąnaudos | Laisvos formos aktas |
| Prekės pavyzdys (specialus, ne pardavimui) | Ne | — | Reklamos sąnaudos | Aktas |
| Influencerio siunta — pavyzdys | Ne | — | Reklama (atskaitoma) | Aktas, kampanijos aprašymas |
| Influencerio siunta — pilna prekė | Taip, jei > 75 € asmeniui | Savikaina | Reprezentacija: 50 %, iki 2 % pajamų | Aktas, sutartis |
| Konkurso, loterijos prizas | Taip, jei > 75 € laimėtojui | Savikaina | Reklamos sąnaudos | Renginio nuostatai, aktas |
| Pasenusi prekė nemokamai | Taip (išskyrus labdarą ≤ 75 €/mėn.) | Savikaina | Priklauso nuo atvejo | Aktas |
| Pasenusi prekė nurašoma / sunaikinama | Ne | — | Nurašymo nuostoliai | Nurašymo / sunaikinimo aktas |
Visos apmokestinamos vertės lentelėje — prekės savikaina arba įsigijimo kaina be PVM, ne pardavimo kaina. Pardavimo PVM nuo nemokamai atiduotų prekių deklaruojamas FR0600 14 laukelyje (vertė) ir 29 laukelyje (PVM).
Ko šis gidas neapima
- Nemokamai suteiktos paslaugos. Čia kalbėjome apie prekes. Paslaugos, suteiktos neatlygintinai privatiems poreikiams, turi savo, atskirą apmokestinimo logiką (PVMĮ 8 str.) — jos į šį gidą neįtrauktos.
- Dovanų kuponai ir dovanų kortelės. Vienatikslių ir daugiatikslių kuponų PVM taisyklės yra visiškai atskira tema, verta atskiro straipsnio; čia tik paminime.
- Lojalumo taškų programų apskaita dideliu mastu — atskira tema, nenagrinėjama.
- Nuolaidų rodymo taisyklės (Omnibus). Reikalavimai, kaip skelbti seną ir naują kainą, yra vartotojų teisių, ne mokesčių sritis, todėl į šį gidą neįeina.
Platesnis e-parduotuvės mokesčių kontekstas — gretimuose giduose: kodėl Stripe ar PayPal išmoka nėra jūsų pajamos, kada reikia OSS ir 10 000 € riba parduodant į kitas ES šalis ir kaip apskaitoje atsispindi prekių importas iš ne ES šalių.
Pirmas žingsnis šiandien: peržiūrėkite savo artimiausią akciją ir nuspręskite, ar dalinate nuolaidą (tuomet mokesčių rūpesčių nėra), ar nemokamą prekę (tuomet pasitikrinkite jos savikainą ir ribą). Jei atiduodate reguliariai, verta iš karto susidėlioti laisvos formos aktų šabloną — tvarkingi dokumentai čia yra visa apsauga. Fredis nemokamų atidavimų PVM ir šių aktų tvarkymą gali sekti automatiškai, kad riba nebūtų peržengta netyčia.
Rašo apie Lietuvos smulkiojo verslo mokesčius, apskaitos procesus ir tai, kaip mažinti rankinį darbą.
