0 %, neapmokestinama ir ne PVM objektas: trys skirtingi „be PVM" atvejai

Kai sąskaitoje nėra PVM (pridėtinės vertės mokesčio), tai gali reikšti tris visiškai skirtingus dalykus. Verslo savininkui jie atrodo vienodai — „PVM neskaičiuoju“ — bet mokesčių požiūriu skiriasi ten, kur skaudžiausia: ar galite atskaityti su tuo pardavimu susijusių pirkimų PVM ir į kurį FR0600 (PVM deklaracijos) laukelį suma patenka. Trys atvejai tokie:

• 0 % tarifas — sandoris apmokestinamas, tik tarifas nulinis (pvz., prekių eksportas). Pirkimo PVM atskaita išlieka.
• Neapmokestinama (atleista nuo PVM, PVMĮ 20–33 str.) — pvz., finansinės ar draudimo paslaugos. Pirkimo PVM atskaitos nėra.
• Ne PVM objektas — sandoris apskritai neįeina į PVM sistemą (pvz., netesybos ar dividendai), arba jo tiekimo vieta yra ne Lietuvoje (pvz., paslauga užsienio verslo klientui).

Svarbiausia, ką dažnai suprantama neteisingai: iš šių „be PVM“ atvejų tik vienas — neapmokestinama — atima teisę atskaityti pirkimo PVM. Kiti ją išlaiko.

Trys atvejai vienoje lentelėje

Paskutinės dvi eilutės – tas pats „ne PVM objektas“, tik dviem pavidalais. Todėl atvejų trys (0 %, neapmokestinama, ne objektas), o lentelėje – keturios eilutės.

Vienintelis skirtumas, kuris iš tikrųjų kainuoja: pirkimo PVM atskaita

Visi trys atvejai reiškia, kad pardavimo sąskaitoje PVM nepriskaičiuojate. Skirtumas, dėl kurio verta juos atskirti, yra pirkimo PVM atskaita — teisė susigrąžinti PVM, kurį sumokėjote už savo pirkinius (biuro nuomą, techniką, paslaugas).

Teisę atskaityti pirkimo PVM suteikia PVMĮ 58 straipsnis. Jis leidžia atskaityti tą pirkimo PVM, kuris skirtas:

• apmokestinamam prekių tiekimui ar paslaugų teikimui (58 str. 1 d. 1 p.) — o 0 % tarifas yra apmokestinimas, tik nuliniu tarifu, tad atskaita išlieka;
• tiekimui už Lietuvos ribų, kuris nebūtų neapmokestinamas, jei vyktų Lietuvoje (58 str. 1 d. 2 p.) — tad paslauga užsienio verslo klientui atskaitą taip pat išlaiko.

Neapmokestinamų (20–33 str.) sandorių šiame sąraše nėra. Todėl už pirkinius, susijusius su neapmokestinama veikla, sumokėto PVM atskaityti negalima. Dar daugiau — jei tokį sandorį klaidingai apmokestintumėte PVM, jis vis tiek liktų neapmokestinamas (58 str. 4 d.). Tai ir yra esminė šio straipsnio mintis: „be PVM“ pardavimas gali reikšti pilną atskaitą arba jokios atskaitos, priklausomai nuo kategorijos.

0 % tarifas: apmokestinamas sandoris, tik tarifas nulinis

Nulinis tarifas nėra „PVM nebuvimas“ — tai toks pat PVM tarifas kaip 21 %, 12 %, 9 % ar 5 %, tik lygus nuliui. Švariausias pavyzdys — prekių eksportas: kai MB (mažoji bendrija) parduoda prekių partiją už 5 000 € JAV pirkėjui ir prekės išgabenamos iš Europos Sąjungos (ES), tiekimas apmokestinamas 0 % tarifu (PVMĮ 41 str.) ir deklaruojamas FR0600 17 laukelyje. Sandoris lieka apmokestinamas, todėl visų su tuo eksportu susijusių pirkinių PVM atskaitoma įprastai (58 str. 1 d. 1 p.). Tas pats principas galioja prekėms, tiekiamoms kitos ES šalies PVM mokėtojui (49 str., FR0600 18 laukelis, papildomai teikiama FR0564 — prekių tiekimo į kitas ES valstybes nares ataskaita). Sąskaitoje nurodomas 0 % tarifas ir nuoroda į teisinį pagrindą; tikslus rekvizitų sąrašas bus atskirame straipsnyje apie PVM sąskaitos faktūros rekvizitus, o kryžminės sienos pardavimų formuluotės — straipsnyje apie sąskaitas užsienio klientams.

Neapmokestinama: be PVM ir be atskaitos

Neapmokestinami (atleisti nuo PVM) sandoriai išvardyti PVMĮ 20–33 straipsniuose. Verslui iš mūsų rato aktualiausi du:

• finansinės paslaugos (28 str.) — paskolų teikimas ir tarpininkavimas, indėlių tvarkymas, mokėjimai, valiutos keitimas, sandoriai dėl vertybinių popierių;
• draudimo paslaugos (27 str.) — įskaitant draudimo tarpininkų teikiamas susijusias paslaugas.

Šie sandoriai deklaruojami FR0600 13 laukelyje. Pardavimo PVM čia nėra — bet kaina yra pirkimo PVM atskaita. Pavyzdžiui, draudimo tarpininkas, uždirbęs 2 000 € komisinių, PVM nuo jų neskaičiuoja, bet ir negali atskaityti PVM nuo su šia veikla susijusių pirkinių (biuro nuomos, programinės įrangos). Būtent tuo neapmokestinama iš esmės skiriasi nuo 0 % tarifo.

Jei verslas turi ir apmokestinamą, ir neapmokestinamą veiklą, pirkimo PVM tenka dalyti — dalis atskaitoma, dalis ne. Ši proporcinė atskaita (59–60 str.) skaičiuojama pagal apmokestinamos veiklos pajamų dalį; jos mechaniką aprašo atskiras straipsnis apie pirkimo PVM, kurio negalima atskaityti. (Yra siaura išimtis: teikdamas 28 str. finansines paslaugas apmokestinamajam PVM mokėtojui, tiekėjas gali pasirinkti skaičiuoti PVM (28 str. 7 d.) — bet tai jau ne numatytasis atvejis.)

Ne PVM objektas: dvi skirtingos situacijos

Sandoris yra Lietuvos PVM objektas tik tada, kai tenkina visas tris PVMĮ 3 straipsnio sąlygas: tiekiama už atlygį, tiekimo vieta yra Lietuvoje ir tiekia apmokestinamasis asmuo vykdydamas ekonominę veiklą. Jei bent viena sąlyga netenkinama, sandoris nėra PVM objektas — bet dėl skirtingų priežasčių, ir tai keičia atskaitą.

Tai apskritai ne sandoris (nėra tiekimo už atlygį). Tokie mokėjimai neįeina į PVM sistemą ir į FR0600 pardavimų laukelius nepatenka. Klasikiniai pavyzdžiai:

• netesybos (baudos, delspinigiai) ir kompensacija už sutarties nutraukimą — tai atsakomybės forma, o ne atlygis už prekes ar paslaugas, todėl ne PVM objektas. Tokia kompensacija net neįforminama PVM sąskaita faktūra — užtenka laisvos formos dokumento;
• dividendai ir kitos pajamos iš akcijų ar indėlių turėjimo — tai ne pajamos iš veiklos;
• perdavimai tos pačios įmonės viduje, pavyzdžiui, tarp įmonės ir jos filialo, kuris nėra atskiras juridinis asmuo — įmonė ir filialas kartu yra vienas apmokestinamasis asmuo, tad tarpusavio veiksmai nėra paslaugų teikimas.

Jei MB gauna 500 € netesybų iš vėluojančio kliento, PVM čia nefigūruoja ir į deklaraciją nepatenka.

Tai sandoris, bet jo tiekimo vieta — ne Lietuva. Dažniausias atvejis: paslauga užsienio verslo klientui. Kai MB, teikianti IT paslaugas, išrašo 3 000 € sąskaitą Vokietijos verslo klientui, pagal bendrąją B2B (verslas verslui) taisyklę paslaugos tiekimo vieta yra pirkėjo šalis, todėl Lietuvoje tai ne PVM objektas ir deklaruojama FR0600 20 laukelyje. Lietuviško PVM sąskaitoje nėra, bet pirkimo PVM atskaita išlieka (58 str. 1 d. 2 p.) — kaip ir 0 % atveju. Tuo ši situacija ir panaši į 0 %, ir dėl to dažnai painiojama, nors tai skirtingos kategorijos, patenkančios į skirtingus laukelius. Vietos nustatymo taisykles ir sąskaitos formuluotę („Atvirkštinis apmokestinimas“) aprašo straipsnis apie sąskaitas užsienio klientams.

Keturi klausimai bet kokiam sandoriui

Kad nereikėtų atsiminti kategorijų, užduokite sandoriui keturis klausimus tokia tvarka — pirmasis „ne“ ir yra atsakymas:

1. Ar tai tiekimas už atlygį, vykdant ekonominę veiklą? Ne → ne PVM objektas (netesybos, dividendai, vidiniai perdavimai). Į deklaraciją nepatenka.
2. Ar tiekimo vieta — Lietuva? Ne → ne PVM objektas Lietuvoje (pvz., paslauga užsienio klientui). FR0600 20 laukelis; atskaita išlieka.
3. Ar sandoris neapmokestinamas pagal 20–33 str.? Taip → neapmokestinama (finansinės, draudimo paslaugos). FR0600 13 laukelis; atskaitos nėra.
4. Koks tarifas? 0 % (eksportas, prekės ES PVM mokėtojui; 17/18 laukeliai) arba 21 / 12 / 9 / 5 %.

Sunkiausia praktikoje – ne pati klasifikacija, o nuosekliai priskirti kiekvieną sandorį teisingai kategorijai ir laukeliui. Fredis ši kategorija priskiriama sandoriui iš karto, o FR0600 užsipildo automatiškai iš to priskyrimo — vietoj rankinio laukelių dėliojimo.

Ko šiame straipsnyje nėra

Šis straipsnis – konceptinis raktas: jis atskiria tris „be PVM“ atvejus ir parodo, kur jie skiriasi (atskaita ir FR0600 laukelis). Sąmoningai neaprašėme:

• tiekimo vietos nustatymo mechanikos ir kryžminės sienos sąskaitų formuluočių — jas aprašo straipsniai apie sąskaitas užsienio klientams ir atvirkštinį PVM perkant užsienio paslaugas;
• pilno sąskaitos faktūros rekvizitų sąrašo — jį aprašo straipsnis apie PVM sąskaitos faktūros rekvizitus;
• proporcinės atskaitos skaičiavimo ir kitų atskaitos ribojimų (automobiliai, reprezentacija) — jie straipsnyje apie pirkimo PVM, kurio negalima atskaityti;
• maržos schemų ir viso neapmokestinamų sandorių sąrašo (sveikatos, švietimo, nekilnojamojo turto) — paminėti tik tiek, kiek aktualu.

Praktinis pirmas žingsnis: peržiūrėkite savo pardavimus be PVM ir kiekvieną priskirkite vienai iš trijų kategorijų. Jei tarp jų yra neapmokestinamų (20–33 str.) sandorių, patikrinkite, ar teisingai atskaitote su jais susijusių pirkinių PVM — čia dažniausiai ir slypi klaida.