Pajamos per platformas: Upwork, Fiverr, App Store — komisiniai, PVM ir ką platformos praneša VMI

Parduodant per platformą, pirmas klausimas nėra „kiek nusiskaito komisinių“. Pirmas klausimas — kas jūsų klientas. Nuo atsakymo priklauso viskas: kokią sumą įrašote kaip pajamas, ar komisinius reikia apmokestinti atvirkštiniu PVM (pridėtinės vertės mokesčiu) ir kaip pardavimas atrodo VMI (Valstybinės mokesčių inspekcijos) akimis. O platformos skyla į dvi rūšis:

• Tarpininkas (Upwork, Fiverr). Klientą aptarnaujate jūs, platforma tik suveda ir už tai ima mokestį. Jūsų klientas — galutinis užsakovas; komisinis — jūsų sąnauda su atvirkštiniu PVM; pajamos — visa kliento sumokėta suma.
• Komiso platforma (App Store, Google Play). Programėlę galutiniam vartotojui parduoda pati platforma savo vardu; jūs parduodate platformai. Jūsų klientas — „Apple“ ar „Google“ ES įmonė; galutinio vartotojo PVM sutvarko platforma; pajamos — tai, ką platforma jums perveda.

Ketvirtas dalykas galioja abiem: nuo 2023 m. platformos pagal DAC7 kartą per metus praneša VMI jūsų per jas uždirbtas pajamas. „Nematomo šalutinio uždarbio“ era baigėsi — bent freelancerio pajamoms iš Upwork ar Fiverr.

Toliau — kiekvienas iš šių keturių dalykų atskirai, su vienu išskaidytu 2 000 € Upwork projektu.

Dvi platformų rūšys — ir kodėl tai ne smulkmena

Lietuvos PVM įstatymas tarpininkus skirsto į du tipus, ir būtent šis skirstymas lemia, kas jūsų klientas (PVMĮ — Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo — 11 str.):

• Atsiskleidęs tarpininkas veikia kito vardu ir sąskaita. Jis suteikia atstovavimo (agento) paslaugą tam, kurį atstovauja, o jo apmokestinamoji vertė — tik komisiniai (PVMĮ 11 str. 1 d., 16 str. 1 d.). Taip veikia Upwork: sutartis yra tarp jūsų ir kliento, o platformos paslauga jums — tik marketplace ir komisinis.
• Neatsiskleidęs tarpininkas veikia savo vardu, nors ir kito sąskaita. Tada laikoma, kad paslauga pirmiausia suteikta tarpininkui, o paskui — paties tarpininko galutiniam pirkėjui, net jei fiziškai ji perduodama tiesiogiai (PVMĮ 11 str. 2 d.). Apmokestinamoji vertė abiejose grandies vietose — visa paslaugos vertė (16 str. 2 d.). Taip veikia App Store ir Google Play: vartotojui programėlę parduoda platforma savo vardu.

Skaitmeninėms paslaugoms per platformą šį modelį papildo tiesiogiai galiojantis ES reglamentas (Nr. 282/2011, 9a str.): kai elektroniniu būdu teikiama paslauga parduodama per programėlių prekyvietę ar portalą, laikoma, kad platforma veikia savo vardu (t. y. yra tiekėja), nebent sutartyje aiškiai nurodyta kitaip. Būtent todėl App Store čia — komiso, o ne paprasto tarpininko atvejis.

Platforma	Modelis	Jūsų klientas	Galutinio vartotojo PVM tvarko	Jūsų pajamos
Upwork	tarpininkas	galutinis užsakovas	jūs (pagal kliento šalį)	visa kliento suma
Fiverr	tarpininkas / prekyvietė	galutinis užsakovas	jūs (pagal kliento šalį)	visa kliento suma
App Store (Apple)	komiso (neatsiskleidęs)	„Apple“ Airijos įmonė	„Apple“	grynasis pervedimas
Google Play	prekyvietė (MoR)	„Google“ ES įmonė	„Google“	grynasis pervedimas

App Store ir Google Play: jūsų klientas — platforma, ne vartotojas

Apple modelis surašytas jos pačios sutartyse aiškiai: kūrėjas paskiria Apple Distribution International Ltd. (Airija) savo komisionieriumi (angl. commissionaire) programėlių pardavimui galutiniams vartotojams. Praktiškai tai reiškia, kad programėlę vartotojui parduoda „Apple“ savo vardu, „Apple“ apskaičiuoja ir sumoka vartotojo šalies PVM, o jūs parduodate „Apple“, ne vartotojui. Google Play modelis pavadintas kitaip — „Google“ ES ir JK pirkėjams yra merchant of record (atsiskaitymų pardavėja) ir pati surenka bei sumoka PVM — bet jums rezultatas tas pats: galutinio vartotojo PVM ne jūsų rūpestis, o jūsų santykis su platforma yra B2B (verslas verslui).

Iš to plaukia dvi praktinės pasekmės:

1. Jūsų pardavimas platformai — B2B paslauga ES įmonei. Airijoje įsikūrusiai „Apple“ ar „Google“ įmonei suteikta paslauga pagal bendrą B2B taisyklę nėra PVM objektas Lietuvoje (PVMĮ 13 str. 2 d. 1 p.): FR0600 deklaracijos 20 laukelis, plius iki kito mėnesio 25 d. — FR0564 (ES pardavimų ataskaita, 18 laukelis). Ta pati mechanika kaip bet kuriam ES verslo klientui; ją išsamiai aprašėme straipsnyje apie sąskaitas užsienio klientui.
2. Vartotojui PVM neskaičiuojate. „App Store“ kaina jau su vartotojo šalies PVM, kurį pridėjo ir sumokės platforma. Jums to daryti nereikia ir negalima.

Vieno įspėjimo verta: „Apple“ 2026 m. ES keičia mokesčių modelį (pereina prie Core Technology Commission), tad konkretų komisinio procentą visada tikrinkite savo platformos sutartyje, ne straipsnyje. Modelis — komiso — nesikeičia; keičiasi skaičiai.

Ko čia nėra: kai programėlę per OSS schemą tiesiogiai parduodate ES vartotojams patys (be komiso platformos), galioja kitos B2C taisyklės ir 10 000 € riba — apie tai OSS straipsnyje.

Upwork ir Fiverr: pajamos — visa kliento suma, komisinis — atskira sąnauda

Čia modelis apsiverčia. Klientą aptarnaujate jūs, tad klientas ir yra jūsų klientas — su visomis įprastomis PVM taisyklėmis pagal jo šalį ir statusą (žr. sąskaitą užsienio klientui). Platforma jums suteikia atskirą paslaugą — prieigą prie marketplace — ir už ją ima komisinį.

Du dalykai, kuriuos čia lengva supainioti:

Komisinis apmokestinamas atvirkštiniu PVM. Platformos komisinis — tai paslauga, kurią užsienio verslas pardavė jums. Vietos taisyklė ta pati B2B (PVMĮ 13 str. 2 d. 1 p.): paslauga laikoma suteikta Lietuvoje, tad 21 % PVM (2026 m. standartinis tarifas) apskaičiuojate jūs, ne platforma (PVMĮ 95 str.). PVM mokėtojui, vykdančiam tik apmokestinamą veiklą, ta pati suma toje pačioje FR0600 ir priskaičiuojama, ir atskaitoma — grynas nulis. Ne PVM mokėtojui prievolė vis tiek yra ir kainuoja realius 21 %. Visą mechaniką — kurie FR0600 laukeliai, kas keičiasi ne PVM mokėtojui — aprašėme atvirkštinio PVM straipsnyje.

Ar komisinį iš tikro apmokestina EU ar ne ES įmonė — išvados nekeičia. Fiverr mokėjimus iš ne JAV tvarko per Fiverr Limited (Kipras, ES įmonė), tad jos komisinis — pirkinys iš ES verslo; Upwork komisinio įmonė gali būti ir ne ES — bet atvirkštinis PVM taikomas abiem atvejais, skiriasi tik FR0600 detalės.

Svarbi išlyga. Nesupainiokite platformos komisinio su mokėjimų apdorojimo mokesčiu. Grynas Stripe ar PayPal mokestis už pinigų pervedimą yra PVM neapmokestinama finansinė paslauga (PVMĮ 28 str. 3 d.) — jam atvirkštinis PVM netaikomas. Upwork ir Fiverr komisinis yra marketplace, o ne mokėjimo paslauga, tad jam atvirkštinis PVM galioja. Šį skirtumą detaliau nagrinėjame Stripe/PayPal straipsnyje.

Pajamos — visa kliento suma, ne pervedimas. Nors į banką atkeliauja tik skirtumas (kliento suma minus komisinis), pajamas apskaitoje rodote visą kliento sumą, o komisinį — atskira sąnaudų eilute. Susidengti jų negalima. Ta pati logika kaip Stripe išmokoje: pervedimas nėra pajamos, o likutis po komisinių.

2 000 € Upwork projektas nuo sąskaitos iki išmokos

Tarkime: PVM mokėtoja MB (mažoji bendrija), vykdanti tik PVM apmokestinamą veiklą, per Upwork padaro projektą JAV verslo klientui už 2 000 €. Upwork komisinis šioje sutartyje — 10 %. Trys dokumentai, trys skirtingi vaidmenys:

Dokumentas	Kas kam	Suma	Kur apskaitoje
Sąskaita klientui	jūs → JAV verslui	2 000 €	2 000 € pajamos; ne PVM objektas LT (PVMĮ 13 str. 2 d. 1 p.), FR0600 20 laukelis
Komisinio sąskaita	Upwork → jums	−200 €	Sąnauda + atvirkštinis PVM: +42 € ir −42 € toje pačioje FR0600
Išmoka į banką	Upwork → jūsų sąskaita	= 1 800 €	Atsiskaitymas, ne pajamos

Ką matome:

• Pajamos — 2 000 €, ne 1 800 €. Banke matysite 1 800 €, bet pajamos apskaitoje — visa kliento suma. 200 € komisinio yra sąnauda, ne „mažesnės pajamos“.
• PVM klientui — nulis. JAV verslo klientui paslauga ne PVM objektas Lietuvoje; sąskaitoje PVM nėra (jei tai būtų ES verslo klientas, reikėtų „Atvirkštinis apmokestinimas“ įrašo ir FR0564 — žr. užsienio kliento straipsnį).
• PVM ant komisinio — atvirkštinis. 200 € × 21 % = 42 €. PVM mokėtojui vykdant apmokestinamą veiklą +42 € (pardavimo PVM) ir −42 € (pirkimo PVM) susiprastina; mokėti papildomai nereikia, bet deklaruoti privaloma.

Fiverr atveju struktūra tokia pati, tik komisinis — 20 %, o jį apmokestina ES (Kipro) įmonė, todėl FR0600 pildomi ir ES tiekėjo laukeliai.

Pajamos atsiranda tada, kai atlikote darbą, ne kai atkeliauja pinigai

Platformos mėgsta laikyti pinigus: escrow (sąlyginio deponavimo sąskaita), kelių dienų sulaikymo periodai (holding period), savaitinės ar dvisavaitinės išmokų partijos. Visa tai keičia tik pinigų datą, ne pajamų datą.

MB ir UAB apskaita tvarkoma kaupimo principu: pajamos pripažįstamos, kai paslauga suteikta — kai užsakovas priima etapą (milestone) ar užsakymą, o ne kai escrow atsilaisvina ar išmoka pasiekia banką (PMĮ — Pelno mokesčio įstatymo — 7 str. 1 d.). PVM prievolė atsiranda dar konkrečiau: išrašius sąskaitą arba suteikus paslaugą, žiūrint, kas anksčiau (PVMĮ 14 str.).

Praktiškai tai skauda mėnesių ir metų sandūroje. Gruodžio 30 d. priimtas projektas yra gruodžio pajamos, net jei Upwork išmoką atlaisvins tik sausio 5 d., o į banką ji atkeliaus dar vėliau. Tas pats atotrūkis tarp „uždirbta“ ir „gauta“ — plačiau Stripe/PayPal straipsnyje, kur vieną išmoką išardome iki paskutinio cento.

DAC7: ką platformos praneša VMI ir apie ką dažnai nesusimąstoma

Nuo 2023 m. platformų operatoriai privalo kaupti ir kartą per metus, iki sausio 31 d., pranešti VMI per juos uždirbtas pardavėjų pajamas už praėjusius kalendorinius metus (Mokesčių administravimo įstatymo — MAĮ — 61³ str.; tai ES direktyvos DAC7 įgyvendinimas). Pirmieji duomenys — už 2023 m. — pateikti iki 2024 m. sausio 31 d. Duomenys apima jūsų tapatybę, mokesčių mokėtojo kodą, sandorius ir sumas; be to, platforma privalo jums pačiam pranešti, kokią sumą nurodė VMI (MAĮ 61³ str. 7 d.).

DAC7 apima keturias veiklos rūšis (MAĮ 61³ str. 2 d. 5 p.):

• nekilnojamojo turto nuoma;
• asmeninės paslaugos — kai fiziniai asmenys atlieka darbą tam tikrą laiką ar kol įvykdo užduotį, užsakovo pageidavimu (2 d. 6 p.);
• prekių pardavimas;
• transporto priemonių nuoma.

Freelancerio darbas per Upwork ar Fiverr — programavimas, dizainas, tekstai — patenka į asmenines paslaugas. Ir čia esminė detalė: asmeninėms paslaugoms jokios minimalios ribos nėra. Prekių pardavėjo VMI gali neminėti, jei jis per metus padarė mažiau nei 30 sandorių ir gavo ne daugiau kaip 2 000 € (MAĮ 61³ str. 9 d.) — bet ši išlyga galioja tik prekėms. Freelancerio pajamos praneštinos ir už vieną smulkų 50 € projektą.

Praktinė pasekmė: jūsų Upwork ar Fiverr pajamos pas VMI ateina atskirai nuo jūsų deklaracijų, ir VMI gali jas sulyginti su jūsų deklaruota apyvarta. Jei platformos praneštas skaičius nesutampa su tuo, ką deklaravote, — tai tas pats neatitikimo mechanizmas, dėl kurio ateina VMI paklausimas. Kaip veikia šios kryžminės patikros ir kaip į paklausimą atsakyti, aprašėme straipsnyje apie tai, ką VMI jau žino apie jūsų verslą.

O kaip su App Store ar Google Play pardavimais? Įprastos standartinės programėlės ar prenumeratos pardavimai — kitaip. DAC7 „prekėmis“ laiko tik materialų turtą (Direktyva (ES) 2021/514), o atsisiunčiama programinė įranga ar prenumerata yra nemateriali, tad į „prekių pardavimo“ kategoriją nepatenka. „Asmenine paslauga“ ji irgi netampa: VMI išaiškina, kad asmeninę paslaugą apibrėžia individualus pritaikymas kliento poreikiams — masiškai parduodamas internetinis kursas asmenine paslauga nelaikomas, jei nėra individualiai pritaikytas. Standartinė programėlė po sukūrimo kiekvienam pirkėjui suteikia tą pačią funkciją, be naujo fizinio asmens darbo konkretaus užsakovo pageidavimu. Todėl įprastos App Store ar Google Play programėlių ir prenumeratų pajamos DAC7 pagrindu VMI neteikiamos — skirtingai nei freelancerio darbas per Upwork ar Fiverr.

Viena išimtis. Jei per programėlę parduodate mokamą, individualizuotą žmogaus darbą — konsultacijas, korepeticijas, dizainą ar kitą užsakovo pageidavimu atliekamą paslaugą — tai jau asmeninė paslauga. „Apple“ tokius kūrėjus DAC7 pagrindu teikia (kūrėjas pats turi pažymėti, kurios jo programėlės teikia asmenines paslaugas). „Google“ atskiro tokio išaiškinimo neskelbia, bet DAC7 apimtis ta pati: standartinių programėlių pajamos į ją nepatenka, o individualizuotos paslaugos — gali.

Ir vienas patikslinimas, kad neliktų iliuzijų: „ne per DAC7“ nereiškia „nematoma“ ar „neapmokestinama“. Šios pajamos lieka apmokestinamos ir deklaruotinos įprasta tvarka, o duomenų VMI gali gauti ir kitais keliais (pavyzdžiui, per mokėjimo paslaugų teikėjų ataskaitas). DAC7 pasako tik tiek, kad platforma šių pajamų automatiškai nepraneša taip, kaip praneša Upwork ar Fiverr pajamas.

Platformų mokesčių formos (W-8BEN ir pan.) — trumpai

Registruodamiesi JAV platformose (Upwork, App Store, Google Play) pildote JAV mokesčių formą — įmonei tai W-8BEN-E, fiziniam asmeniui W-8BEN. Jos tikslas — patvirtinti, kad nesate JAV mokesčių rezidentas, ir pasinaudoti Lietuvos–JAV dvigubo apmokestinimo sutartimi, kad nuo jūsų pajamų nebūtų išskaičiuotas JAV mokestis. Tai JAV, ne Lietuvos, prievolė ir su lietuviška apskaita nesikerta; gilesnė analizė — atskira tema.

Ko šiame straipsnyje nėra

Straipsnis skirtas Lietuvos MB, UAB ar individualiai veiklai, parduodančiai per Upwork, Fiverr, App Store ar Google Play tipo platformas 2026 m. Sąmoningai neaptarėme:

• OSS ir ES B2C skaitmeninių pardavimų — kai vartotojams parduodate patys, ne per komiso platformą; tai OSS ir 10 000 € ribos straipsnis;
• prekyviečių prekėms (Amazon, eBay) taikomų „numanomo tiekėjo“ taisyklių — jos skirtos fizinėms prekėms ir turi savą mechaniką;
• turinio kūrėjų monetizacijos (Twitch, YouTube, „AdSense“) — jai galioja tie patys principai (kas klientas, atvirkštinis PVM, kaupimo pajamos), bet detalės atskiros.

Pirmas žingsnis šiandien: atsidarykite paskutinę platformos išmoką ir atsakykite į vieną klausimą — kas buvo jūsų klientas? Jei platforma pardavė vartotojui savo vardu (App Store, Google Play), jūsų pajamos yra grynasis pervedimas iš platformos. Jei klientą aptarnavote jūs (Upwork, Fiverr), pajamos — visa kliento suma, o komisinis — atskira sąnauda su atvirkštiniu PVM. Nuo šio vieno atsakymo teisingai sugula visa kita.

Kaip tik šią rutiną — pardavimą užfiksuoti visa suma, komisinį atskirti kaip sąnaudą su atvirkštiniu PVM, o išmoką sutapatinti su dokumentais — Fredis daro pusiau automatiškai, kad platformos likutis ir jūsų apskaita sutaptų dar prieš metų uždarymą.