Prenumeratos ir abonentiniai mokesčiai: kada pajamos tampa pajamomis ir kada išrašyti sąskaitą

Klientas lapkritį sumoka 1 452 € už metinį planą — 1 200 € plius 252 € PVM (pridėtinės vertės mokesčio). Trys klausimai, trys skirtingi atsakymai, galiojantys 2026 mokestiniams metams:

• Sąskaita išrašoma nedelsiant, o tęstinėms paslaugoms galima rinktis vieną sąskaitą už visą mėnesį — ne vėliau kaip iki kito mėnesio 10 dienos (PVMĮ — Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo — 79 str. 2 d.).
• PVM atsiranda tada, kai išrašote sąskaitą faktūrą, o ne tada, kai įkrenta pinigai (PVMĮ 14 str. 1 d.). Išrašėte vieną sąskaitą visiems metams lapkritį — visas 252 € PVM priklauso lapkričio deklaracijai.
• Pajamos priklauso tam laikotarpiui, kurį paslauga suteikta (PMĮ — Pelno mokesčio įstatymo — 7 str.; 10-asis VAS — verslo apskaitos standartas — „Pajamos“ 35 p.). Iš 1 200 € šiems metams tenka tik 200 € — lapkritis ir gruodis. Likę 1 000 € yra kitų metų pajamos, nors pinigai sąskaitoje jau dabar.

Vienas mokėjimas, trys skirtingi laikrodžiai. Toliau — kiekvienas atskirai ir pilnas lapkričio pavyzdys su skaičiais. Straipsnis rašytas PVM mokėtojui; jei PVM mokėtojas nesate, PVM skyriai jums neaktualūs, bet pajamų pripažinimo taisyklės galioja tokios pačios.

Prenumerata yra tęstinė paslauga — ir tai atrakina mėnesinę sąskaitą

Bendra taisyklė griežta: PVM sąskaita faktūra išrašoma nedelsiant suteikus paslaugą (PVMĮ 79 str. 2 d. 1 p.). Vienkartiniam projektui tai paprasta — darbas baigtas, sąskaita išrašyta. Bet prenumerata neturi vienos „suteikimo“ dienos: paslauga teikiama kasdien visą laikotarpį.

Tokioms paslaugoms įstatymas turi atskirą režimą. Paslaugos, kurios teikiamos tam tikrą tęstinį laikotarpį — įstatymas mini telekomunikacijas ir nuomą, bet sąrašas atviras („ar kt.“) — vadinamos ilgalaikėmis paslaugomis. SaaS prenumerata, priežiūros sutartis ar mėnesinis abonementas šį apibrėžimą atitinka. Joms PVM sąskaitą faktūrą galima išrašyti vieną už visą per mėnesį suteiktą kiekį, ne vėliau kaip iki kito mėnesio 10 dienos (PVMĮ 79 str. 2 d. 1 p.).

Praktikoje tai reiškia: nereikia sąskaitos kiekvienam prisijungimui ar kiekvienai savaitei. Mėnuo baigėsi — iki 10 dienos išrašote vieną sąskaitą už tą mėnesį. Arba, kaip įprasta prenumeratoms, išrašote sąskaitą mėnesio (ar metų) pradžioje už būsimą laikotarpį — to įstatymas nedraudžia, tik atkreipkite dėmesį, ką tai daro PVM momentui (kitas skyrius).

Sąskaitą privalote išrašyti verslo klientui — apmokestinamajam asmeniui arba juridiniam asmeniui (PVMĮ 79 str. 1 d.). Pardavimams fiziniams asmenims Lietuvoje sąskaita faktūra irgi privaloma, išskyrus Vyriausybės nustatytus atvejus, kai užtenka kito dokumento, pavyzdžiui, kasos aparato kvito (PVMĮ 79 str. 3 d.).

PVM įsijungia sąskaita, o ne pinigai

Prievolė apskaičiuoti PVM atsiranda, kai išrašoma PVM sąskaita faktūra (PVMĮ 14 str. 1 d.). Data sąskaitoje lemia, į kurio mėnesio PVM deklaraciją — FR0600 — suma pateks. Mokestinis laikotarpis paprastai yra kalendorinis mėnuo; iki 300 000 € metinių pajamų galima prašyti ketvirčio (PVMĮ 84 str.). Deklaracija pateikiama ir PVM sumokamas iki kito mėnesio 25 dienos (PVMĮ 85 ir 90 str.); jei 25-oji — poilsio ar šventės diena, terminas persikelia į artimiausią darbo dieną.

Pasekmė, kuri nustebina ne vieną metinių planų pardavėją: viena sąskaita visam laikotarpiui — visas PVM iš karto. VMI (Valstybinės mokesčių inspekcijos) komentaras tai parodo prenumeratos pavyzdžiu: įmonė sausio 2 d. išrašo sąskaitą už visų metų prenumeratą — visa PVM suma keliauja į sausio deklaraciją, nors paslauga bus teikiama iki gruodžio. Pinigų iš kliento galite dar neturėti, o PVM valstybei jau mokėtinas.

Jei sąskaitas rašote kas mėnesį, PVM pasiskirsto natūraliai: kiekviena sąskaita įjungia savo mėnesio PVM. Čia yra viena smulkmena — PVM tenka tam mėnesiui, kurį išrašyta sąskaita. Sausio paslaugas įforminote vasario 5 d.? PVM priklauso vasario deklaracijai. O jei iki vasario 10 d. neišrašote sąskaitos ir negaunate apmokėjimo, prievolė atsiranda pati — vasario 11 d. (PVMĮ 14 str. 6 d.). Laukimas sąskaitos neatideda.

Avansas: kada gauti pinigai įjungia PVM be sąskaitos

Pinigai, gauti prieš suteikiant paslaugą, yra avansas. Metinė prenumerata, apmokėta iš anksto, teisiškai yra būtent tai — avansas už dar nesuteiktas paslaugas.

Taisyklė (PVMĮ 14 str. 4 d.): PVM nuo avanso privalomas tik tada, kai pagal sutartį visos paslaugos bus suteiktos ne anksčiau kaip po 12 mėnesių nuo sandorio sudarymo. VMI komentaras patikslina: jei paslaugos pradedamos teikti (ir tai įforminama sąskaita) per 12 mėnesių, avansas PVM prievolės nesukuria — net jei laikotarpio pabaiga išeina už 12 mėnesių ribos.

Įprastai parduodamai prenumeratai tai reiškia „ne“: planas prasideda iškart ar nuo kito mėnesio, taigi gauti pinigai patys savaime PVM neįjungia. PVM momentą tuomet nustato sąskaita įprasta tvarka. Yra ir pasirinkimas — galite savo noru apmokestinti avansą jo gavimo mėnesį; pasirinkimas įforminamas išrašant avansui PVM sąskaitą faktūrą, o vėlesnėje paslaugų sąskaitoje atlygis mažinamas gautu avansu (PVMĮ 79 str. 4 d.).

„Taip“ atsakymas retas, bet pasitaiko: pardavėte prenumeratą, kuri prasidės tik po metų — pavyzdžiui, lapkritį parduodate laikotarpį nuo kitų metų gruodžio. Tada nuo gauto avanso PVM skaičiuojamas iš karto, jo gavimo mėnesį.

Dar viena riba: avansas apmokestinamas tik tada, kai aišku, už ką konkrečiai jis gautas. Parduodami neapibrėžti kreditai ar dovanų kortelė, kur klientas vėliau rinksis pats, PVM momento nesukuria — tai Europos Teisingumo Teismo praktika, kurią VMI komentaras cituoja prie tos pačios 14 str. 4 d.

Pajamos priklauso laikotarpiui, ne mokėjimui

Trečias laikrodis tiksi visiškai atskirai nuo pirmų dviejų. Pelno mokesčiui pajamos pripažįstamos kaupimo principu (PMĮ 7 str. 1 d.): pajamos priklauso tam mokestiniam laikotarpiui, kurį jos uždirbtos — kurį suteikėte paslaugą. Finansinėse ataskaitose galioja ta pati logika, tik suformuluota dar tiesiau: kai paslaugos pagal sutartį teikiamos ilgiau kaip vieną laikotarpį, pajamos proporcingai paskirstomos tiems laikotarpiams, per kuriuos paslaugos buvo teikiamos (10-asis VAS „Pajamos“ 35 p.).

Metinė prenumerata už 1 200 € be PVM yra 100 € pajamų per mėnesį — nesvarbu, kada klientas sumokėjo ir kokia data sąskaitoje. Gruodį gauti pinigai už sausio–gruodžio planą nėra gruodžio pajamos; gruodžiui tenka tik gruodžio dalis. Likusi suma iki tol apskaitoje yra gautas avansas — jūsų įsipareigojimas klientui, kol paslauga neatiduota. PVM į pajamas nepatenka niekada — tai valstybės pinigai, kuriuos tik surenkate (10-asis VAS 10 p.).

Kuo tai svarbu praktiškai: gruodį pardavę daug metinių planų, banko sąskaitoje matote įspūdingą sumą, bet metų pelnas nuo to beveik nepasikeitė — ir pelno mokestis taip pat. Skirtumą tarp „pinigai gauti“ ir „pajamos uždirbtos“ plačiau išskaido pelno (nuostolių) ataskaitos gidas — jo pirma taisyklė yra būtent ši.

Vienintelė išimtis — pinigų apskaitos principas, kurį pelno mokesčiui gali taikyti naujai įregistruotas vienetas, planuojantis ne daugiau kaip 30 000 € pajamų per pirmą mokestinį laikotarpį (ir dar nuo seno jį taikę vienetai — PMĮ 9 str.); peržengus ribą privaloma pereiti prie kaupimo ir atgal kelio nebėra.

Skaidymas per laikotarpius yra ta monotoniška dalis, kur klaidos gimsta Excel’yje: dvylika eilučių kiekvienai metinei sąskaitai, sausio–spalio likučiai, kuriuos reikia prisiminti kitų metų sausį. Fredis metinę sąskaitą į mėnesius išskaido pats — jums lieka patikrinti, ne skaičiuoti.

Pavyzdys: 1 200 € metinė prenumerata, parduota lapkritį

MB (mažoji bendrija), PVM mokėtoja, 2026 m. lapkričio 1 d. parduoda metinę SaaS prenumeratą laikotarpiui nuo 2026-11-01 iki 2027-10-31. Kaina — 1 200 € be PVM, PVM 21 % — 252 €, klientas iškart perveda 1 452 €. Sąskaita už visą laikotarpį išrašoma pardavimo dieną.

Metų sandūra pavyzdyje ir yra esmė: pinigai (1 452 €) ir PVM (252 €) priklauso 2026-iesiems, o didžioji pajamų dalis (1 000 €) — 2027-iesiems. 2026 m. pelno mokesčio deklaracijoje ir finansinėse ataskaitose iš šio pardavimo figūruoja tik 200 €.

Tas pats sandoris su mėnesinėmis sąskaitomis — kas mėnesį po 100 € + 21 € PVM, sąskaita mėnesio pradžioje — pakeičia tik PVM stulpelį: vietoj 252 € lapkritį mokate po 21 € dvylika mėnesių. Pajamų skaidymas lieka tas pats, nes jį lemia paslaugos teikimo laikotarpis, o ne sąskaitų grafikas. Jei klientas vis tiek sumoka visus 1 452 € iš anksto, tai — avansas, kuris, kaip matėme, PVM neįjungia, nes paslauga prasideda iškart.

Abonentinis mokestis už pasiekiamumą — paprasčiausias variantas

Fiksuotas mėnesinis mokestis už tai, kad esate pasiekiami — priežiūros abonementas, teisinės pagalbos retaineris, budėjimo sutartis — yra ta pati tęstinė paslauga, tik be metų sandūros galvosūkio. Paslauga „būti pasiekiamam“ suteikiama tą mėnesį, kurį galiojo įsipareigojimas, net jei klientas nė karto nepaskambino.

Todėl viskas sutampa savaime: mėnesio pajamos — to mėnesio, sąskaita — mėnesio pradžioje už einamą mėnesį arba iki kito mėnesio 10 dienos už praėjusį, PVM — sąskaitos mėnesį. Vienintelė klaida, kurią čia tenka matyti — metinis retaineris, apmokėtas iš anksto ir visas įrašytas į vieno mėnesio pajamas. Jam galioja visos aukščiau aprašytos skaidymo taisyklės.

Jei kaina skaičiuojama pagal sunaudojimą — valandos, užklausos, apimtis — mėnesio pabaigoje suvedate faktą ir iki kito mėnesio 10 dienos išrašote sąskaitą už praėjusį mėnesį. Pajamos priklauso sunaudojimo mėnesiui, PVM — sąskaitos išrašymo mėnesiui; abu laikrodžiai gali rodyti gretimus mėnesius, ir tai normalu.

Ko šis straipsnis neapima

• Pardavimai privatiems klientams kitose ES šalyse — skaitmeninių paslaugų B2C apmokestinimą, 10 000 € ribą ir OSS (One Stop Shop — vieno langelio deklaravimo sistemą) dengia straipsnis apie OSS ir 10 000 € ribą.
• Nutraukta prenumerata ir grąžinimai — kaip ištaisyti jau išrašytą sąskaitą ir deklaruotą PVM, bus atskiro straipsnio tema.
• Buhalterinės sąskaitų korespondencijos — kaip ateinančių laikotarpių pajamos atrodo sąskaitų plane, čia sąmoningai neliečiame: savininkui užtenka principo „pajamos priklauso laikotarpiui“, o įrašus turi generuoti apskaitos sistema.