Radote klaidą jau pateiktoje deklaracijoje: ką daryti (ir ko nedaryti)

Klaida jau pateiktoje deklaracijoje nėra katastrofa — įstatymas tiesiogiai numato teisę ją ištaisyti. Pateikiate patikslintą deklaraciją per EDS (elektroninio deklaravimo sistemą), sumokate trūkstamą mokestį ir delspinigius — 2026 m. liepą tai 0,027 % už dieną, tai yra apie 8 centus už dieną nuo 300 € skolos. Bauda už savo iniciatyva ištaisytą klaidą neskiriama: Mokesčių administravimo įstatymo (MAĮ) 139 str. 4 d. sako, kad bauda netaikoma, jei deklaraciją patikslinote iki tos dienos, kai VMI (Valstybinė mokesčių inspekcija) išrašė pavedimą jus patikrinti. O jei klaida buvo jūsų nenaudai ir mokesčio sumokėjote per daug — patikslinę atgausite permoką.

Blogiausia, ką galite padaryti, — taisyti tyliai: ištrinti sąskaitą faktūrą, perrašyti seno laikotarpio apskaitos įrašą ar ignoruoti VMI pranešimą tikintis, kad praeis. Visa kita šiame straipsnyje — kaip ištaisyti klaidą taip, kad ji kainuotų kelis eurus, o ne kelis šimtus.

Trys sluoksniai, kuriuose gyvena klaida

Prieš taisant verta atsakyti į vieną klausimą: kur klaida iš tikrųjų yra? Variantai trys, ir kiekvienas taisomas savo įrankiu:

1. Klaidingas dokumentas — sąskaitoje faktūroje ne ta suma, tarifas ar kiekis. Taisoma kreditine sąskaita faktūra.
2. Klaidinga deklaracija — dokumentai teisingi, bet į deklaraciją pateko ne tie skaičiai. Taisoma patikslinta deklaracija.
3. Klaidingi apskaitos įrašai — dokumentas teisingas, deklaracija dar nepateikta arba pateikta pagal klaidingą įrašą. Taisoma atvirkštiniu įrašu ir nauju teisingu įrašu.

Dažna klaida liečia kelis sluoksnius iš karto: klaidingai užregistravote pirkimo sąskaitą (3), pagal ją pateikėte FR0600 (mėnesinę ar ketvirtinę PVM deklaraciją) (2) — tada taisote abu. Toliau kiekvienas sluoksnis atskirai.

Klaida sąskaitoje faktūroje — kreditinė sąskaita, ne trynimas

Jei jau išrašytoje PVM (pridėtinės vertės mokesčio) sąskaitoje faktūroje nurodyta klaidinga suma, kiekis, PVM tarifas ar PVM suma, jos taisyti ar trinti negalima — taisymo „vietoje“ mechanizmo teisės aktai sąskaitoms apskritai nenumato. Bendrasis apskaitos principas tas pats: Finansinės apskaitos įstatymas (FAĮ) pinigais atliekamas operacijas pagrindžiančius dokumentus taisyti tiesiogiai draudžia — padarius klaidą parengiamas naujas dokumentas, o klaidingasis lieka saugomas, tik laikomas negaliojančiu (FAĮ 7 str. 5 d.).

Sąskaitai faktūrai tas „naujas dokumentas“ yra kreditinė sąskaita faktūra (PVMĮ — Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo — 83 str.). Ją išrašo tas, kas išrašė pradinę sąskaitą; šalims susitarus, PVM mokėtojas pirkėjas gali vietoj jos išrašyti debetinį dokumentą. VMI komentaras tarp kreditinės sąskaitos atvejų tiesiogiai mini ir „keičiasi PVM tarifas ir suma“, ir aritmetinę klaidą, pastebėtą tik kitą mokestinį laikotarpį — tai yra būtent klaidų, ne tik nuolaidų, įrankis.

Kreditinėje sąskaitoje nurodykite taisomos sąskaitos datą, seriją ir numerį, o sumas rašykite su ženklu: mažėjimas su minusu, didėjimas su pliusu. Į i.SAF (sąskaitų faktūrų registrą) kreditinė sąskaita registruojama kaip KS tipo dokumentas su nuoroda į pradinę sąskaitą — taip VMI sistema abi puses susieja automatiškai.

Kuriame PVM laikotarpyje taisymas atsispindi, priklauso nuo priežasties:

• Pasikeitė aplinkybės — nuolaida, prekių grąžinimas, atsisakyta paslaugų: pasikeitimas įtraukiamas į to laikotarpio, kurį išrašėte kreditinę sąskaitą, PVM apskaitą (PVMĮ 89 str. 2 d.). Senų deklaracijų tikslinti nereikia.
• Buvo klaida — jei dėl jos jau pateiktoje deklaracijoje deklaravote ne tą mokestį: taisote ir dokumentą, ir to laikotarpio deklaraciją (žr. kitą skyrių).

Klaida pateiktoje deklaracijoje — patikslinta deklaracija per EDS

Patikslinta deklaracija — tai ta pati deklaracijos forma (FR0600, pelno mokesčio PLN204, metinė pajamų GPM311 ar kita), pateikta iš naujo už tą patį laikotarpį su teisingais skaičiais. Ji pakeičia pirminę. Patogiausias kelias EDS sistemoje: Deklaravimas → Pildyti formą → Pildyti ankstesnės pagrindu — sistema užpildo formą pateiktos deklaracijos duomenimis, pataisote tik klaidingus laukelius.

Svarbu tikslinti to laikotarpio, kuriame padaryta klaida, deklaraciją, o ne įrašyti pataisymą į einamąjį laikotarpį. VMI komentarai apie klaidas sako būtent taip: nustačius, kad ankstesnio laikotarpio deklaracijoje mokestis apskaičiuotas neteisingai, tikslinamos atitinkamų laikotarpių deklaracijos.

Terminai (MAĮ 68 str., 80 str.): tikslinti galima už einamuosius ir trejus praėjusius kalendorinius metus — 2026 m. pasiekiamos deklaracijos nuo 2023 m. sausio 1 d. GPM (gyventojų pajamų mokesčiui, išskyrus individualios veiklos pajamų dalį) langas ilgesnis — einamieji ir penkeri praėję metai. Vienas niuansas: jei patikslinate deklaraciją, kai iki termino pabaigos liko mažiau nei 90 dienų, VMI tą deklaraciją gali patikrinti per 90 dienų nuo pateikimo, net jei bendras terminas tuo metu jau baigsis.

Jei po patikslinimo mokesčio reikia primokėti — sumokate skirtumą ir delspinigius (kiek tiksliai, skaičiuojame žemiau). Jei klaida buvo į kitą pusę ir deklaravote per daug — susidaro permoka, kuri įskaitoma į kitus mokesčius arba grąžinama (MAĮ 87 str.).

Klaida apskaitoje — atvirkštinis įrašas, ne perrašymas

Trečias sluoksnis — patys apskaitos įrašai. Čia galioja ta pati logika kaip su sąskaitomis: užregistruoto įrašo netaisyti ir netrinti, o padaryti atvirkštinį įrašą (storno), kuris klaidingą įrašą panaikina, ir šalia — naują teisingą. Abu įrašai lieka knygose ir abu matosi.

Kodėl taip, o ne „tyliai pataisyti skaičių“? Todėl, kad apskaitos vertė — jos atsekamumas. Buhalteris, auditorius ar VMI tikrintojas, radęs knygas, kuriose kiekvienas taisymas turi datą, priežastį ir abu įrašus, mato tvarkingą apskaitą, kurioje klaida buvo pastebėta ir ištaisyta. Radęs knygas, kuriose skaičiai keičiasi be pėdsako, jis nebegali pasitikėti nė vienu įrašu — įskaitant teisingus. Ta pati klaida su matomu taisymu yra smulkmena; su nematomu — priežastis tikrinti viską.

Jei klaida rasta jau uždarytame laikotarpyje — pavyzdžiui, pernai metų knygose, pagal kurias jau sudaryta finansinė atskaitomybė, — jos netaisykite atgaline data. Standartinis įrankis yra ankstesnio laikotarpio klaidos taisymo įrašas einamajame laikotarpyje: knygos lieka sutampančios su tuo, kas buvo deklaruota, o pataisymas matomas ten, kur jis padarytas. Deklaracijų pusėje tai netrukdo tikslinti ano laikotarpio deklaracijos — apskaitos įrašo data ir deklaruojamo laikotarpio riba yra du skirtingi dalykai.

Kada klaida kainuoja pinigus, o kada ne

Šitas skyrius — svarbiausias. Sankcijų sistema sukonstruota taip, kad skirtumą daro ne klaidos dydis, o kas ją randa pirmas.

Situacija	Bauda	Delspinigiai
Patys pastebėjote ir patikslinote iki VMI pavedimo patikrinti	Ne (MAĮ 139 str. 4 d.)	Taip, nuo pradinio termino iki sumokėjimo
VMI atsiuntė pranešimą (mokestinis tyrimas, i.SAF neatitikimai) ir ištaisėte per nurodytą terminą	Ne (MAĮ 136 str. 3 d.)	Taip, skaičiavimas nestoja
Klaidą rado mokestinis patikrinimas	20–100 % trūkstamos sumos (MAĮ 139 str. 1 d.)	Taip
Klaida jūsų nenaudai (permoka)	Ne	Ne — atvirkščiai, grąžinama permoka

Delspinigiai — ne bauda, o mokestis už naudojimąsi pinigais, kurie turėjo būti biudžete. Jie skaičiuojami už kiekvieną dieną nuo kitos dienos po pradinio mokėjimo termino iki sumokėjimo dienos imtinai (MAĮ 96–98 str.), bet ne ilgiau kaip 180 dienų nuo tada, kai VMI įgyja teisę skolą išieškoti. Dydį kas ketvirtį nustato finansų ministras: nuo 2026-02-01 — 0,026 %, nuo 2026-05-01 — 0,027 % už dieną. Mastui suvokti: 100 € skola per mėnesį priaugina apie 80 centų.

Bauda — nuo 20 iki 100 % trūkstamo mokesčio — atsiranda tik tada, kai trūkstamą sumą nustato VMI mokestinio patikrinimo metu. Skaičiuojama nuo vidurkio (60 %), mažinama dėl lengvinančių aplinkybių (pripažinote, bendradarbiavote, atlyginote žalą) ir didinama dėl sunkinančių. Bet visa tai aktualu tik tiems, kas laukė, kol ras kiti: iki pavedimo patikrinti išrašymo dienos pateikta patikslinta deklaracija baudą panaikina visiškai.

Atleidimas nuo jau priskaičiuotų delspinigių ir baudų įstatyme irgi numatytas (MAĮ 100 ir 141 str.), bet pagrindai siauri — nėra kaltės, aplinkybės nepriklausė nuo jūsų valios, klaidinga oficiali VMI konsultacija. Planuoti jo neverta; savanoriškas patikslinimas paprastesnis ir patikimesnis.

VMI pranešimas apie neatitikimus — ištaisyti ir pamiršti

i.SAF registrus VMI sistema automatiškai sulygina: jūsų pirkimo registro įrašai lyginami su tiekėjų pardavimo registrais, registrų sumos — su FR0600 laukeliais. Radusi neatitikimą, sistema siunčia elektroninį pranešimą. Tai mašinos darbas — ne įtarimas, ne patikrinimo pradžia ir ne sankcija.

Teisinis pranešimo statusas jums palankus: mokestinio tyrimo pranešime VMI nurodo trūkumus ir duoda ne trumpesnį kaip 10 dienų terminą jiems pašalinti. Ištaisėte per terminą — bauda netaikoma (MAĮ 136 str. 3 d.). Tipinis scenarijus: tiekėjas savo registre nurodė sąskaitą, kurios jūs neįtraukėte (ar atvirkščiai) — patikslinate registrą, jei reikia, deklaraciją, ir tuo viskas baigiasi.

Registro tikslinimas techniškai paprastas: įkeltos rinkmenos ištrinti negalima, bet vietoj jos įkeliama nauja to paties laikotarpio rinkmena su teisingais duomenimis, arba atskiros sąskaitos pataisomos i.SAF svetainėje. Kokius duomenis VMI mato ir lygina, plačiau — straipsnyje apie tai, ką VMI žino apie jūsų verslą.

Vienintelis būdas iš pranešimo pasidaryti problemą — jį ignoruoti: nepašalinti trūkumai yra standartinis pagrindas pradėti mokestinį patikrinimą (MAĮ 137 str. 2 d.), o ten jau veikia 20–100 % baudos skalė.

Pavyzdys nuo pradžios iki galo: klaidinga pirkimo PVM suma po FR0600

Situacija. Sausio mėnesį gavote tiekėjo sąskaitą: 500 € + 105 € PVM. Registruodami suklydote ir įvedėte PVM sumą 205 € — atskaitėte 100 € daugiau, nei turėjote teisę. Sausio FR0600 pateikta vasario 25 d., sumokėta pagal ją. Klaidą pastebite liepos 10 d., tikrindami pusmečio skaičius.

Kas iš tikrųjų negerai: tiekėjo sąskaita teisinga, todėl kreditinės sąskaitos nereikia — klaida yra jūsų apskaitos įraše (3 sluoksnis), i.SAF registre ir sausio FR0600 (2 sluoksnis). Taisymo seka:

1. Apskaitoje — liepos 10 d. atvirkštinis įrašas, panaikinantis klaidingą sausio registraciją, ir naujas įrašas su teisinga 105 € PVM suma. Abu įrašai matomi, klaidos istorija atsekama.
2. i.SAF — patikslinate sausio laikotarpio registrą: įkeliate naują rinkmeną, kurioje ta sąskaita jau su 105 € PVM (arba pataisote įrašą i.SAF svetainėje).
3. FR0600 — EDS sistemoje Pildyti ankstesnės pagrindu pateikiate patikslintą sausio FR0600: atskaitoma pirkimo PVM suma sumažėja 100 €, mokėtina suma tiek pat padidėja.
4. Sumokate 100 € skirtumą ir delspinigius. Sausio FR0600 mokėjimo terminas buvo vasario 25 d., tad delspinigiai skaičiuojami nuo vasario 26 d. iki liepos 10 d. — 135 dienos: 64 dienos po 0,026 % (1,66 €) ir 71 diena po 0,027 % (1,92 €), iš viso 3,58 €.

Galutinė klaidos kaina: 3,58 € delspinigių. Baudos nėra — patikslinote savo iniciatyva, iki jokio pavedimo patikrinti (MAĮ 139 str. 4 d.). Tie patys 100 €, rasti mokestinio patikrinimo metu, būtų kainavę dar 20–100 € baudos plius delspinigius.

Ko nedaryti

• Netrinti ir „neperrašinėti“ išrašytos sąskaitos faktūros. Numeruotos sąskaitos dingimas registre matosi, o vienintelis teisės aktuose numatytas taisymo kelias — kreditinis ar debetinis dokumentas (PVMĮ 83 str.). Klaidingas dokumentas anuliuojamas nauju dokumentu ir saugomas toliau.
• Netaisyti seno apskaitos įrašo vietoje. Įrašas be taisymo pėdsako paverčia nepatikimomis visas knygas. Atvirkštinis įrašas + naujas — visada.
• Nekišti seno laikotarpio klaidos į einamąjį laikotarpį deklaracijoje. Deklaracijos klaida taisoma to laikotarpio patikslinta deklaracija. Išimtis — pasikeitusios aplinkybės (nuolaida, grąžinimas), kurios pagal PVMĮ 89 str. 2 d. teisėtai apskaitomos kreditinės sąskaitos laikotarpiu.
• Neignoruoti VMI pranešimų. Pranešimas su terminu yra pigiausias įmanomas scenarijus — po termino jis virsta patikrinimo rizika su 20–100 % bauda.
• Nelaukti. Delspinigiai auga kasdien, o teisė tikslintis be baudos galioja tik iki pavedimo patikrinti. Klaidos ištaisymas tą pačią savaitę beveik visada kainuoja centus.

Ko šis straipsnis neapima

Jei su VMI apskaičiuotu mokesčiu ar bauda nesutinkate, yra atskira mokestinių ginčų procedūra (skundas VMI, Mokestinių ginčų komisija, teismas) — tai jau ne klaidos taisymas, o ginčas, ir jo tvarka čia nenagrinėjama. Darbo užmokesčio ir Sodros deklaracijų (SAM, SD pranešimų) tikslinimas vyksta per Sodros sistemas pagal atskiras taisykles — čia aprašyti tik VMI teikiamų deklaracijų keliai. Tyčinis mokesčių slėpimas — suklastoti dokumentai, fiktyvūs sandoriai — yra baudžiamosios teisės, ne klaidų taisymo tema.

Kasdienei prevencijai geriausiai veikia paprastas ritualas: kartą per mėnesį, prieš pateikdami deklaracijas, peržiūrėkite laikotarpio skaičius — kaip tai padaryti per pusvalandį, aprašyta mėnesio uždarymo straipsnyje.