Išlaidos iki įmonės įsteigimo: ar galima jas įtraukti į apskaitą?

Kompiuteris, domenas, teisininko sąskaita, keli mėnesiai programėlių prenumeratų — beveik kiekvienas steigėjas dalį pinigų išleidžia dar iki tos dienos, kai įmonė atsiranda Registrų centre. Tada kyla klausimas: ar šie pinigai prarasti, ar juos galima „perkelti“ į įmonės apskaitą?

Atsakymas: dalį galima, dalies — ne. Lemia du dalykai — išlaidų rūšis ir dokumentai. Šis straipsnis skirtas MB (mažųjų bendrijų) ir UAB (uždarųjų akcinių bendrovių) steigėjams; faktai ir sumos — 2026 mokestinių metų.

Atsakymas trumpai

Išlaidos	Ar pateks į įmonės apskaitą	Kaip
Steigimo išlaidos (registravimas, notaras, įstatų parengimas)	Taip — įmonė jas kompensuoja	Bet pelno mokesčio jos nesumažins
Asmeniškai pirkta įranga (kompiuteris, telefonas)	Taip	Parduodama įmonei, perduodama kaip įnašas arba išnuomojama
Jūsų vardu pirktos ir iki įsteigimo sunaudotos paslaugos, prenumeratos	Dažniausiai ne	Nuo įsteigimo dienos sutartis perrašykite įmonės vardu
PVM nuo pirkinių, apmokėtų jūsų asmeniniu vardu	Ne	Įmonės vardu pirktų prekių PVM — taip, pagal PVM įstatymo 63 straipsnį

Bendra logika paprasta: įmonės apskaita prasideda nuo įmonės dokumentų. Kuo daugiau pirkinių atsiduria įmonės varde — ir kuo anksčiau, — tuo mažiau prarandate. Toliau kiekviena eilutė išskleidžiama su dokumentais ir mokesčių pasekmėmis.

Teisinis pagrindas: sandoriai steigiamos įmonės vardu

Kol įmonė neįregistruota, ji negali būti sutarties šalimi. Civilinio kodekso 2.61 straipsnis šiai spragai numato kelią: sandorį galima sudaryti steigiamos įmonės vardu ir interesais, sutartyje tai aiškiai nurodžius. Po įregistravimo įmonės vadovas ar kitas valdymo organas tokius sandorius patvirtina, ir prievolės pereina įmonei — kartu su teise pripažinti išlaidas.

Jei sandorio įmonė nepatvirtina arba sutartyje nebuvo nurodyta, kad veikiate steigiamos įmonės vardu, prievolės lieka jums asmeniškai. Praktinė išvada: jei iki įsteigimo būtinai reikia ką nors pasirašyti — patalpų nuomą, paslaugų sutartį, — įrašykite, kad sutartis sudaroma steigiamos MB ar UAB vardu, o įsteigę ją patvirtinkite valdymo organo sprendimu.

Steigimo išlaidos: pinigus atgausite, bet pelno mokesčio jos nesumažins

Registrų centro rinkliava, notaro atlyginimas, įstatų ar nuostatų parengimas — šias išlaidas beveik visada apmoka steigėjas iš savo kišenės, nes įmonės sąskaitos dar nėra.

Pinigų susigrąžinimas yra numatytas įstatymuose: MB steigimo sutartyje nurodoma steigimo išlaidų kompensavimo tvarka (Mažųjų bendrijų įstatymo 4 str. 1 d. 9 p.), UAB steigimo sutartyje — steigimo išlaidų kompensavimas ir atlyginimas už steigimą (Akcinių bendrovių įstatymo 7 str. 2 d. 12 p.). Įsteigta įmonė, gavusi jūsų išlaidų dokumentus, kompensuoja jas iš savo lėšų. Pagal VMI (Valstybinės mokesčių inspekcijos) GPM komentarą tokia dokumentais pagrįsta kompensacija nelaikoma jūsų pajamomis — GPM (gyventojų pajamų mokesčio) mokėti nereikia. Komentaras tiesiogiai mini bendroves, tad UAB atveju atsakymas tvirtas; MB jame tiesiogiai nepaminėta, bet įstatymo nuostata dėl kompensavimo identiška, todėl analogiškai taikoma ir MB.

Nemaloniosios dalies irgi nenutylėsime: pelno mokesčio šios išlaidos nesumažins. VMI pelno mokesčio komentaras išlaidas, tiesiogiai susijusias su įmonės steigimu — įstatų parengimą ir įregistravimą, notaro paslaugas ir panašias, — priskiria neleidžiamiems atskaitymams (PMĮ — Pelno mokesčio įstatymo — 31 str. 1 d. 13 p.): jos laikomos susijusiomis su įmonės dalyviais, o ne su pačios įmonės veikla. Apskaitos standartai tvarko taip pat — steigimo išlaidos netampa įmonės turtu (13-asis verslo apskaitos standartas, 14¹ p.).

Riba eina tarp „steigimo“ ir „veiklos pradžios“. Teisinės konsultacijos dėl būsimos veiklos, antspaudo registravimas, blankų gamyba, pirmieji administracijos atlyginimai — tai jau veiklos pradžios išlaidos, ir jos yra leidžiami atskaitymai tą laikotarpį, kurį patirtos. Jei teisininko sąskaitoje viena eilutė yra „MB steigimo dokumentų parengimas“, o kita — „paslaugų sutarties šablono parengimas“, pelno mokesčiui šios eilutės gyvena skirtingus gyvenimus.

Asmeniškai pirkta įranga: trys keliai į įmonės apskaitą

Iki steigimo pirktas kompiuteris, monitorius ar telefonas nėra prarastas — jis tiesiog dar ne įmonės. Perkelti jį galima trimis keliais; skiriasi dokumentai ir mokesčiai.

1. Parduoti įmonei

Paprasčiausias ir dažniausiai geriausias kelias. Sudarote pirkimo–pardavimo sutartį tarp savęs (fizinio asmens) ir įmonės: joje daikto aprašymas, kaina, data, šalys. Fizinio asmens surašytam dokumentui pakanka, kad iš jo būtų aiškus operacijos turinys (PMĮ 11 str. 6 d.) — PVM sąskaitos faktūros čia nereikia ir negali būti.

Kaina turi būti reali rinkos kaina — už dvejų metų senumo kompiuterį įmonė nemoka kaip už naują. Jūsų, kaip pardavėjo, mokesčiai: GPM atsiranda tik tada, kai pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumas per metus viršija 2 500 € (GPMĮ — Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo — 17 str. 1 d. 27 p., galioja ir 2026 m.). Naudotą daiktą parduodant pigiau, nei pirkote, apmokestinamų pajamų nėra visai. Tokios pajamos yra B klasės — įmonė nieko neišskaičiuoja ir nedeklaruoja; jei prieaugis ribą viršytų, deklaruojate pats metinėje deklaracijoje.

Įmonei kompiuteris tampa normaliu pirkiniu: nuo 2026 m. kompiuterinės technikos įsigijimo kainą pelno mokesčio tikslais galima atskaityti iš karto tais metais, kai turtas pradėtas naudoti, jei jį naudosite ne trumpiau kaip 3 metus (PMĮ 18 str. 13 d.). Kada pirkinys tampa ilgalaikiu turtu ir kaip veikia nusidėvėjimas — atskirame straipsnyje apie kompiuterio apskaitą.

2. Perduoti kaip įnašą (MB kelias)

MB nario įnašu gali būti ne tik pinigai, bet ir kitoks turtas (Mažųjų bendrijų įstatymo 8 str.); darbai ir paslaugos įnašu būti negali. Nepiniginio įnašo vertę patvirtina narių susirinkimas — nepriklausomo vertintojo MB atveju nereikia. Perduotas turtas tampa MB nuosavybe, o jūsų įnašo vertė padidėja.

Pinigų šiuo keliu negaunate — atgausite juos vėliau: grąžinamas įnašas nelaikomas nario pajamomis (VMI GPM komentaras). Kelias tinka, kai įmonei reikia turto, o pinigų kompensacijai ji dar neturi.

UAB situacija kitokia: nepiniginis įnašas, kuriuo apmokamos akcijos, turi būti įvertintas nepriklausomo turto vertintojo (ABĮ 8 str. 8 d.). Dėl vertinimo kaštų smulkiam turtui šis kelias UAB atveju retai apsimoka — tada paprasčiau parduoti.

3. Išnuomoti įmonei

Turtą galite pasilikti sau ir išnuomoti įmonei pagal nuomos sutartį. Įmonei nuomos mokestis — veiklos sąnaudos, bet jums — apmokestinamos pajamos: 2026 m. ne darbo santykių pajamoms iki 12 VDU (27 745,80 €) per metus taikomas 15 % GPM tarifas, viršijančiai daliai — progresiniai 20–32 % tarifai. Kas sumoka mokestį, priklauso nuo formos: UAB, mokėdama nuomą akcininkui, GPM išskaičiuoja pati (A klasės pajamos), o MB narys iš savo MB gautą nuomą deklaruoja ir sumoka pats (B klasės pajamos).

Praktikoje nuoma apsimoka retai: dėl kelių eurų per mėnesį atsiranda nuolatinė deklaravimo pareiga. Rinkitės ją tada, kai turto perduoti įmonei nenorite — pavyzdžiui, kai tą patį kompiuterį naudojate ir asmeniškai.

Paslaugos ir prenumeratos jūsų vardu: dažniausiai prarastos

Griežčiausia kategorija. Keturi mėnesiai „Figma“ ar serverio prenumeratos, apmokėti asmenine kortele iki įsteigimo, į įmonės apskaitą nepatenka: paslauga jau suvartota, kol įmonės nebuvo, o leidžiami atskaitymai yra įmonės sąnaudos, būtinos jos pajamoms uždirbti (PMĮ 17 str. 1 d.). Sąskaita jūsų vardu šio testo neišlaiko.

Išimtis — CK 2.61 kelias: jei sutartis buvo sudaryta steigiamos įmonės vardu ir įmonė ją po įregistravimo patvirtino, prievolės (ir sąnaudos) nuo patvirtinimo yra įmonės. SaaS prenumeratoms tai pritaikoma retai — jas paprastai užsisakote savo vardu vienu mygtuku, — bet nuomos ar paslaugų sutartims veikia.

Praktinis receptas paprastas: įsteigę įmonę tą pačią savaitę perrašykite įmonės vardu viską, kuo ji naudosis, — prenumeratas, domeną, hostingą, telefono planą. Nuo perrašymo dienos tai normalios, dokumentais pagrįstos įmonės sąnaudos.

PVM: atskaita galima tik nuo įmonės vardu pirktų prekių

PVM (pridėtinės vertės mokesčio) klausimą verta skirti į dvi situacijas.

Įmonė jau įsteigta, bet dar ne PVM mokėtoja. Tai dažna situacija — registruotis PVM mokėtoju privaloma tik viršijus 45 000 € pajamų per kalendorinius metus ribą (2026 m.), savanoriškai galima anksčiau. Tokiu atveju PVMĮ 63 straipsnis leidžia, tapus PVM mokėtoju, atskaityti PVM nuo įmonės vardu iki registravimo pirktų prekių ir paslaugų: perpardavimui skirtų prekių — pagal likutį registravimo dieną (reikės inventorizacijos), ilgalaikio turto — proporcingai dar nenudėvėtai vertei, paslaugų — tik įrodžius, kad jos faktiškai naudojamos PVM apmokestinamai veiklai. Nuo prekių, kurių registravimo dieną nebeturite — jos parduotos ar suvartotos, — PVM paprastai neatskaitomas.

Pirkiniai jūsų asmeniniu vardu iki įmonės įsteigimo. Čia atsakymas neigiamas. PVM atskaitai reikalinga PVM sąskaita faktūra, kurioje pirkėju nurodyta pati įmonė (PVMĮ 64 str. 1 d.) — jūsų vardu išrašytos sąskaitos PVM įmonė atskaityti negali, o PVMĮ jokios išimties steigėjų išlaidoms nenumato. Asmeninių sąskaitų PVM yra prarastas — tai dar viena priežastis pirkinius, kuriuos galima atidėti, pirkti jau įmonės vardu.

Pavyzdys: kompiuteris, teisininkas ir keturi mėnesiai prenumeratos

Tomas 2026 m. kovą įsteigė MB. Iki tol jis asmeniškai išleido:

• 1 800 € kompiuteriui (pirktas sausį),
• 300 € teisinėms steigimo paslaugoms (dokumentų parengimas, konsultacija dėl steigimo),
• 100 € dizaino įrankio prenumeratai (4 mėnesiai po 25 €, lapkritis–vasaris).

Kas iš to atsiduria MB apskaitoje:

Išlaidos	Rezultatas
Kompiuteris, 1 800 €	Tomas parduoda jį MB už 1 500 € (rinkos kaina) pagal pirkimo–pardavimo sutartį. MB visą sumą atskaito 2026 m. (PMĮ 18 str. 13 d.). Tomui GPM nėra — pardavė pigiau, nei pirko.
Teisinės steigimo paslaugos, 300 €	MB kompensuoja pagal steigimo sutartyje numatytą tvarką — Tomas atgauna 300 € be GPM. Pelno mokesčio šios išlaidos nesumažina (neleidžiami atskaitymai).
Prenumerata, 100 €	Prarasta: sąskaitos asmeniniu vardu, paslauga suvartota iki įsteigimo. Nuo kovo prenumerata perrašyta MB vardu ir tampa normaliomis sąnaudomis.

PVM atskaitos nėra nė vienoje eilutėje: kompiuterį MB perka iš fizinio asmens be PVM, o teisininko ir prenumeratos sąskaitos išrašytos Tomo vardu. Iš 2 200 € išleistų pinigų Tomas susigrąžina 1 800 € (1 500 € už kompiuterį ir 300 € kompensaciją), 1 500 € tampa MB sąnaudomis, mažinančiomis pelno mokestį, ir tik 100 € prenumeratos lieka asmeniniais pinigais be jokios mokestinės naudos.

Kaip nepamesti išlaidų kitą kartą

• Ką galite atidėti — pirkite po įsteigimo, įmonės vardu ir su įmonės rekvizitais sąskaitoje. Tai vienintelis kelias be jokių praradimų.
• Ko atidėti negalite — forminkite steigiamos įmonės vardu (CK 2.61) ir įsteigę patvirtinkite.
• Steigimo sutartyje iš karto numatykite steigimo išlaidų kompensavimo tvarką ir saugokite visus čekius bei sąskaitas.
• Jei veikla bus PVM apmokestinama ir starto pirkinių daug, pasverkite savanorišką registraciją PVM mokėtoju nuo pat pradžių — tada pirkinių PVM atskaitysite įprasta tvarka.

Pirmuosius įrašus — turto pirkimą iš savininko, kompensacijas, sąnaudų priskyrimą — Fredis sutvarko iš dokumentų, todėl steigimo laikotarpio apskaita netampa atskiru projektu.

Ko šis straipsnis neapima

• UAB įstatinio kapitalo apmokėjimas turtu (nepiniginiai įnašai su nepriklausomu vertinimu) — tik paminėtas; tai atskira procedūra pagal ABĮ.
• Savininko ir įmonės pinigų srautai po įsteigimo — paskolos įmonei, išlaidų apmokėjimas savo kortele, kompensacijos — atskirame straipsnyje apie pinigus tarp savininko ir įmonės.
• Perėjimas iš individualios veiklos į MB — jei iki MB vykdėte IV, jūsų situacija kita: veikloje naudoto turto perkėlimas turi savų taisyklių, žr. IV perkėlimo gidą.
• Ką daryti pirmosiomis savaitėmis po įsteigimo — pirmųjų 30 dienų gide.